Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 июня 2008 г. N 03-04-05-01/199 Об исчислении и уплате НДФЛ с доходов от реализации ценных бумаг, полученных в порядке наследования

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 11 июня 2008 г. N 03-04-05-01/199

Вопрос: О порядке налогообложения НДФЛ доходов от реализации акций, полученных ранее в наследство.

Мною в 2001 г. было получено в наследство 195 обыкновенных акций ОАО, не обращающихся на рынке ценных бумаг. Согласно котировкам системы РТС-Board, на момент принятия наследства стоимость этих ценных бумаг составляла 1624740 руб. (8332 руб. х 195 шт.).

В 2008 г. эти акции были в одностороннем порядке выкуплены мажоритарным акционером - ЗАО. Цена выкупа составила 6606,10 руб./шт., таким образом, стоимость выкупаемых ценных бумаг - 1288189,50 руб.

Следует ли, что для целей исчисления НДФЛ в объект налогообложения при реализации ценных бумаг, полученных ранее в наследство, не должна включаться их стоимость на момент вступления в наследство?

Если это так, то какую стоимость таких акций следует не включать в объект налогообложения по НДФЛ, если эти акции, как было указано выше, никогда не обращались на рынке ценных бумаг и не имели котировок?

Может ли налогоплательщик при представлении декларации о доходах в качестве подтверждения суммы, исключаемой из объекта налогообложения по НДФЛ, приложить данные системы РТС-Board на момент принятия наследства?

Имеет ли право в таком случае налогоплательщик руководствоваться нормами п. 7 ст. 3 НК РФ и не включать в объект налогообложения все доходы, полученные от мажоритарного акционера, выкупившего акции, на момент получения от него денежных средств?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 25.04.2008 по вопросу исчисления и уплаты налога с доходов от реализации ценных бумаг, полученных в порядке наследования, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 18 статьи 217 Кодекса доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Таким образом, на основании пункта 18 статьи 217 Кодекса от налогообложения освобождаются доходы, полученные налогоплательщиком в порядке наследования от физических лиц. Исходя из данной нормы, доход налогоплательщика в виде наследуемых им ценных бумаг, освобождается от налогообложения.

Доход от последующей реализации полученных в порядке наследования ценных бумаг, под действие пункта 18 статьи 217 Кодекса не подпадает и подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

Таким образом, доходы, полученные налогоплательщиком от реализации ценных бумаг, могут быть уменьшены только на суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с реализацией и хранением указанных ценных бумаг, поскольку расходы по их приобретению у налогоплательщика отсутствуют.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин