Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 мая 2008 г. N 03-03-06/1/340 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов организации в виде возмещения командированным работникам затрат по найму жилых помещений

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 30 мая 2008 г. N 03-03-06/1/340

Вопрос: ОАО выполняет электромонтажные и регулировочно-сдаточные работы, в основном по гособоронзаказу, на судостроительных и судоремонтных предприятиях г. Северодвинска. Кроме этого ОАО выполняет аналогичные работы в рамках гособоронзаказа с выездом на предприятия, расположенные в других регионах РФ, а также на военно-морских базах Северного и других флотов.

Стоимость найма жилого помещения при направлении работников в служебные командировки постоянно растет, особенно на Севере, Дальнем Востоке, областных и краевых центрах и в последнее время значительно превышает норму, предусмотренную приказом Министерства финансов РФ от 06.07.2001 года N 49н и постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 года N 729.

В то же время статья 168 Трудового кодекса РФ и пп. 12 п. 1 статьи 264 главы 25 Налогового кодекса РФ предусматривают соответственно возмещение работнику фактических расходов по найму жилья и отнесение их на себестоимость также в полном объеме.

Военная приемка Министерства обороны РФ принимает в себестоимость фактические затраты по найму жилого помещения только в размере, не более предусмотренного, вышеуказанными приказом Министерства финансов РФ и постановлением Правительства РФ, игнорируя ссылки на Трудовой и Налоговый кодексы.

В соответствии с вышеизложенным прошу дать ответ на вопрос: распространяется ли действие приказа Министерства финансов РФ от 06.07.2001 года N 49н и постановления Правительства РФ от 02.10.2002 года N 729 на служебные командировки работников акционерных обществ, направляемых для выполнения работ, в том числе и по заявкам организаций и служб Министерства обороны?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 31.03.2008 г. N 9/26-983 по вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов по найму жилого помещения при направлении работников в командировки и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) служебной командировкой считается поездка по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Статьей 168 ТК РФ установлено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику такие расходы как: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); а также иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

В соответствии с положениями главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами).

Учитывая изложенное, при условии документального подтверждения, затраты по найму жилого помещения при направлении работников в служебные командировки могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полном объеме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин