Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 июля 2008 г. N 03-03-06/1/385 Об учете для целей налогообложения прибыли суммы прощенного долга по договору займа, полученного дочерней организацией от материнской организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 4 июля 2008 г. N 03-03-06/1/385

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/691

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - Компания) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации (далее - РФ) и является юридическим лицом, зарегистрированным в РФ. 100% доля в уставном капитале Компании принадлежит иностранной компании ОАО, юридическому лицу, надлежащим образом зарегистрированному в соответствии с законодательством Финляндской Республики (далее - Участник).

В настоящий момент Компания имеет задолженность перед Участником по возврату сумм денег (сумм займа) и выплате процентов по договорам займа, заключенных между Компанией и Участником.

Кроме того, Компания имеет обязательство по оплате поставленного товара перед Участником по договору поставки, по которому Участником Компании были переданы товары, а Компания не исполнила обязательств по оплате этих товаров.

Участник в настоящее время в соответствии со ст. 415 ГК РФ намерен освободить Компанию от обязанностей по возврату сумм займа и выплате процентов, а также по оплате переданных товаров (прощение долга).

В связи с этим просим разъяснить:

1. Освобождается ли Компания (заемщик) от обязанности учесть суммы займа и проценты по договорам займа с Участником (заимодавцем), доля которого в уставном капитале Компании составляет 100 процентов, при исчислении налога на прибыль в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, в случае если обязательства по возврату сумм займа и процентов по договорам займа были впоследствии прекращены прощением долга?

2. Освобождается ли Компания (покупатель) от обязанности учесть неоплаченные суммы по договору поставки с Участником (поставщиком), доля которого в уставном капитале Компании составляет 100 процентов, при исчислении налога на прибыль, в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, в случае если обязательство по оплате поставленного товара по договору поставки было впоследствии прекращено прощением долга?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налогообложения суммы прощенного долга по договору займа, полученного дочерней организацией от материнской организации, и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при налогообложении налогом на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Средства, ранее полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении организации в результате соглашения с заимодавцем о прощении долга, следует рассматривать как безвозмездно полученные.

В соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса.

Подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса установлено, что при налогообложении прибыли организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, имущество (в том числе денежные средства), которое было получено по договору займа российской организацией, уставный капитал которой состоит более чем на 50 процентов из вклада материнской организации, от данной организации, в случае если обязательство по договору займа было впоследствии прекращено прощением долга, не учитывается для целей налогообложения в соответствии с вышеназванным подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

Что касается задолженности в виде суммы процентов по займу, а также по приобретенным товарам, списываемой путем прощения долга, то указанные суммы на основании пункта 18 статьи 250 Кодекса подлежат включению в состав внереализационных доходов должника.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин