Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 июля 2008 г. N 03-03-06/2/70 О возможности учета банком в целях налогообложения прибыли убытка по срочным внебиржевым сделкам, базисным активом которых выступает иностранная валюта, в случае проведения взаимозачета (частичного взаимозачета) требований

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 июля 2008 г. N 03-03-06/2/70

Вопрос: Банк заключает срочные внебиржевые сделки, базисным активом которых выступает иностранная валюта, на условиях реальной поставки. В случае, если на дату валютирования стороны сделки имеют встречные денежные обязательства в одной и той же валюте и условиями соответствующих сделок не запрещен зачет, то суммы, выплачиваемые каждой из сторон в такой валюте в эту дату валютирования, должны суммироваться и:

- если общая сумма обязательств одной стороны в этой валюте превышает общую сумму обязательств другой стороны в этой валюте, то та сторона, которая имеет большую сумму обязательств перед другой стороной, обязана выплатить другой стороне только разницу и зачислить ее на счет последней в соответствии с представленными платежными реквизитами, при этом обязательства сторон по сделкам, в отношении которых был произведен зачет, прекращаются или

- если общие суммы платежных обязательств сторон в одной и той же валюте в одну и ту же дату валютирования друг перед другом равны, то они прекращаются путем зачета без движения денежных средств.

В связи с изложенным просим Вас разъяснить:

1. Вправе ли Банк относить на уменьшение налоговой базы, определенной в соответствии со статьей 274 Налогового кодекса РФ, убытки по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых выступает иностранная валюта, а исполнение производится одновременно путем частичного взаимозачета обязательств и частичной поставки, при условии, что при заключении подобных сделок предполагается реальная поставка валюты?

2. Вправе ли Банк относить на уменьшение налоговой базы, определенной в соответствии со статьей 274 Налогового кодекса РФ, убытки по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых выступает иностранная валюта, а исполнение производится путем взаимозачета обязательств без движения денежных средств, при условии, что при заключении подобных сделок предполагается реальная поставка валюты?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения срочных сделок и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 5 статьи 304 Кодекса банки вправе относить на уменьшение налоговой базы, определенной в соответствии со статьей 274 Кодекса, убытки по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых выступает иностранная валюта, а исполнение производится путем поставки базисного актива.

По мнению Департамента, квалификация финансовых инструментов срочных сделок, исполнение которых производится путем поставки базисного актива, должна осуществляться в соответствии с первоначальными условиями срочной сделки.

При заключении соглашения о проведении взаимозачета требований (неттинга) по поставочным срочным сделкам с другой (другими) сделкой (сделками) переквалификация таких финансовых инструментов срочных сделок в безпоставочные срочные сделки для целей налогообложения не производится.

Применение механизма взаимозачета (неттинга) при исполнении обязательств по срочной сделке на условиях, определенных при заключении сделки, не влечет переквалификации такой срочной сделки в финансовый инструмент срочной сделки, исполнение которого изначально по условиям сделки не предусматривает поставки базисного актива.

Учитывая изложенное, банк вправе относить на уменьшение налоговой базы, определенной в соответствии со статьей 274 Кодекса, убытки по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых выступает иностранная валюта, права (требования) по которым прекращены путем взаимозачета (частичного взаимозачета) требований, при условии, что первоначальными условиями таких сделок предусмотрена поставка базисного актива.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Рассмотрен вопрос о возможности учета банком в целях налогообложения прибыли убытка по срочным внебиржевым сделкам, базисным активом которых выступает иностранная валюта, в случае проведения зачета встречных требований.

Согласно НК РФ банки вправе относить на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль убытки по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых выступает иностранная валюта, а исполнение производится путем поставки базисного актива.

По мнению Минфина России, квалификация финансовых инструментов срочных сделок, исполнение которых производится путем поставки базисного актива, должна осуществляться в соответствии с первоначальными условиями срочной сделки. При проведении взаимозачета требований (неттинга) по поставочным срочным сделкам с другой сделкой (сделками) переквалификация таких финансовых инструментов срочных сделок в безпоставочные срочные сделки не производится.

В связи с этим банк может относить на уменьшение налоговой базы убытки по операциям по указанным сделкам и в случае проведения взаимозачета (частичного взаимозачета) требований, при условии, что первоначальными условиями таких сделок была предусмотрена поставка базисного актива.