Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 июля 2008 г. N 03-03-06/2/79 Об учете в целях налогообложения прибыли операций, связанных с частичной ликвидацией объекта основных средств

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 июля 2008 г. N 03-03-06/2/79

Вопрос: ООО (далее - Банк) просит Вас разъяснить вопросы, возникающие в процессе применения норм действующего законодательства о налогах и сборах, в части отражения в налоговом учете замены частей объекта основного средства, которые не были учтены в качестве отдельных инвентарных объектов основного средства.

На балансе Банка находится объект основного средства - здание, в состав которого входят коммуникации внутри здания, необходимые для его эксплуатации, такие как: внутренняя сеть водопровода, вентиляционные устройства, лифты и т.д.

В бухгалтерском учете внутренние коммуникации здания не отражены как отдельные объекты основного средства. Для основного средства, состоящего из нескольких частей, установлен общий срок полезного использования, а здание числится за одним инвентарным номером.

Просим Вас разъяснить, возможно ли в целях налогового учета осуществить выделение и списание отдельной составной части объекта из общей стоимости объекта в связи с заменой вышедшей из строя части основного средства (например, вентиляционного устройства), а также в случае замены на аналогичную часть, но с другими характеристиками (при этом не всегда улучшающими эксплуатационные характеристики объекта)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 15.05.2008 N 1-2-7/9554 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли операций, связанных с частичной ликвидацией объекта основных средств, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

Согласно пункту 6 раздела I Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Аналогичная норма предусмотрена пунктом 2.9 Приложения N 10 к Положению Банка России от 26.03.07 N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации".

Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом установлены статьей 323 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно статье 323 Кодекса налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).

Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно.

Аналитический учет должен содержать информацию:

о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;

об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;

о принятых организацией сроках полезного использования основных средств;

о способах начисления и сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло);

о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;

о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;

о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из состава амортизируемого имущества по основаниям, предусмотренным пунктом 3 статьи 256 Кодекса, о дате расконсервации имущества, о дате окончания договора безвозмездного пользования, о дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации;

о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, в частности расходах, предусмотренных подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Кодекса, а также расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего) имущества.

С учетом этого, положения главы 25 Кодекса предусматривают налоговый учет доходов и расходов, связанных с частичной ликвидацией амортизируемых основных средств.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин