Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 июня 2008 г. N 03-02-07/1-288 О начислении пени в случае неправильного указания налогоплательщиком КБК в платежном поручении

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 17 июня 2008 г. N 03-02-07/1-288

Вопрос: При заполнении платежного поручения по уплате налога на имущество организаций была допущена ошибка, а именно в поле "КБК" платежного поручения ошибочно указан КБК 18210904010021000110 (налог на имущество предприятий), вместо КБК 18210602010021000110 (налог на имущество организаций, не входящий в Единую систему газоснабжения). Денежные средства по данному платежному поручению попали в соответствующий бюджет, что не повлекло за собой недопоступление денежных средств, а также КБК соответствовал налогу на имущество.

В адрес налогового органа было направлено письмо об ошибке в КБК и копии платежных поручений.

Правомерно ли налоговым органом начислены пени по налогу на имущество из-за ошибки в КБК, в результате чего налог поступил в бюджет соответствующего уровня и в срок, что не повлекло недопоступление денежных средств?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 09.10.2007 N 02-Н по вопросу о начислении пени в случае неправильного указания КБК в платежном поручении и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком - организацией с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа за исключением случаев, предусмотренных указанной статьей.

Пунктом 7 статьи 45 Кодекса установлено, что при обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика. На основании заявления налогоплательщика и акта совместной сверки уплаченных налогоплательщиком налогов, если такая совместная сверка проводилась, налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налогоплательщиком налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. При этом налоговый орган осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа.

Таким образом, при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 7 статьи 45 Кодекса, налоговый орган принимает решение об уточнении платежа и осуществляет пересчет пеней.

На основании пункта 5 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ положения части первой Кодекса (в редакции указанного Федерального закона) применяются к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после 31 декабря 2006 года, если иное не предусмотрено названным Федеральным законом.

Вместе с тем положения пункта 7 статьи 45 Кодекса дополнительно гарантируют защиту прав налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.

В силу пункта 3 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

В соответствии со статьями 137 и 138 Кодекса обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц осуществляется в порядке, установленном разделом VII Кодекса. Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

С момента предъявления налогоплательщиком-организацией в банк платежного поручения на перечисление в бюджетную систему РФ сумм налога обязанность по его уплате считается исполненной. Наряду с этим возникает вопрос, считается ли уплаченным налог в случае ошибочного указания в платежном поручении некоторых реквизитов, например КБК, и возможен ли при этом пересчет пеней.

Неверное указание КБК не влечет неперечисление налога в бюджетную систему РФ. Налоговым кодексом РФ предусматривается следующий порядок учета налоговыми органами полученных сумм в рассматриваемой ситуации. Налогоплательщик вправе подать заявление о допущенной ошибке с просьбой уточнить принадлежность платежа (в иных случаях - основание, тип, налоговый период или статус плательщика). При этом им представляются документы, подтверждающие уплату налога и его перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства. После чего налоговым органом принимается решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налогоплательщиком налога, а также производится пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа.