Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 июля 2008 г. N 03-04-06-01/202 О налогообложении НДФЛ доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на приобретение жилья

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 июля 2008 г. N 03-04-06-01/202

Вопрос: Банк просит сообщить о правомерности применения подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса при исчислении с 1 января 2008 года налога на доходы физических лиц с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами.

Полагаем, что материальная выгода, исчисленная сотрудникам Банка от экономии на процентах за пользование кредитными средствами, полученными в Банке и направленными на приобретение жилья, и с которой налог на доходы физических лиц до 1 января 2008 года исчислялся по налоговой ставке 13 процентов, с 1 января 2008 года не подлежит налогообложению вне зависимости от наличия у него права на получение имущественного налогового вычета, поскольку при отсутствии права на имущественный вычет применение ставки 35 процентов к таким доходам приведет к ухудшению положения налогоплательщика, а исключение такого дохода из состава налогооблагаемого дохода является условием, улучшающим положение налогоплательщика.

Таким образом, у работников, направивших полученные кредиты на приобретение жилья в 2008 году, указанная материальная выгода не подлежит налогообложению в 2008 году и последующих налоговых периодах на основании документов, подтверждающих их право на получение имущественного налогового вычета.

У работников, направивших полученные кредиты на приобретение жилья до 2008 года, указанная материальная выгода не подлежит налогообложению в 2008 году и последующих налоговых периодах вне зависимости от наличия документов, подтверждающих их право на получение имущественного налогового вычета.

Просим подтвердить нашу позицию или же дать аргументированный ответ в случае несогласия с нашей точкой зрения.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо банка от 16.06.2008 N 24-4-3/3105 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на приобретение жилья, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в дополнение к письму Минфина России от 25.01.2008 N 03-04-06-01/20 разъясняет следующее.

Положениями Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступившими в силу с 1 января 2008 года, из перечня доходов в виде материальной выгоды (пункт 1 статьи 212 Кодекса) исключены доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение жилья на территории Российской Федерации, но не более 1 000 000 рублей, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение жилья.

Поскольку вышеуказанные положения Кодекса, введенные Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ, применяются к доходам в виде материальной выгоды, полученной с 1 января 2008 года, вопрос об их обратной силе не возникает.

Таким образом, суммы экономии на процентах, полученные с 1 января 2008 года, исключаются из объекта налогообложения только при наличии права на имущественный налоговый вычет, подтвержденного налоговым органом в установленном порядке.

В случае непредставления налоговому агенту подтверждения права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, доходы в виде материальной выгоды, полученной в 2008 году от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, подлежат налогообложению по ставке 35 процентов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин