Письмо УФНС России по г. Москве от 19 марта 2008 г. N 21-11/025865@ "О начислении ЕСН и взносов на ОПС"

Управление ФНС России по г. Москве рассмотрело письмо и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками единого социального налога (далее - ЕСН) признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе, организации.

Объектом обложения ЕСН, согласно пункту 1 статьи 236 Кодекса, признаются выплаты и вознаграждения, начисляемые организациями - налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям).

В соответствии с пунктом 2 статьи 237 Кодекса налогоплательщики - организации Кодекса, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

В целях ведения налогового учета по ЕСН рекомендованы к применению индивидуальные и сводные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета), утвержденные Приказом МНС РФ от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443@.

Согласно Порядку их заполнения рекомендуется все показатели отражать в рублях и копейках.

Во избежание возникновения разницы между значениями показателей, исчисленных по индивидуальным карточкам и отраженных в расчетах по авансовым платежам (декларациях), в индивидуальных карточках значения показателей рекомендуется отражать цифрами, имеющими несколько знаков после запятой.

Подлежащие уплате суммы налога и взносов (авансовых платежей по налогу и взносам) в федеральный бюджет и внебюджетные фонды, а также иные показатели, исчисленные в рублях и копейках по всем индивидуальным карточкам, открытым на физических лиц, работающих по трудовым, гражданско-правовым, а также авторским договорам, после их суммирования в целом по организации, отражаются налогоплательщиком в сводных карточках. После округления (один раз) по правилам округления до целых рублей показатели из сводных карточек переносятся в соответствующие строки и графы расчетов по авансовым платежам (деклараций) по ЕСН и страховым взносам на ОПС.

Таким образом, округление до рублей налоговой базы, налогового вычета, исчисленных сумм налога и взносов (авансовых платежей по налогу и взносам), иных показателей производится не в индивидуальном учете, а после суммирования данных индивидуального учета в целом по налогоплательщику.

В соответствии с пунктом 4 статьи 243 Кодекса налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

С 2008 года в статью 243 Кодекса включена норма о том, что сумма налога (авансовых платежей по налогу), подлежащая перечислению в федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу) менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля.

Указанная норма регулирует только порядок уплаты налога. Порядок исчисления налога дополнительно с 2008 года не уточнялся. В связи с чем, рекомендуется производить расчет ЕСН по каждому физическому лицу в рублях и копейках.

Государственный советник Российской Федерации 3 класса

Е.А. Останина