Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 июля 2008 г. N 03-07-08/183 О порядке ведения учета в 2008 г. сумм НДС, предъявленных по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций, облагаемых НДС по ставке в размере 0 процентов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 22 июля 2008 г. N 03-07-08/183

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке ведения учета в 2008 году сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов, и сообщает следующее.

При реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставкам в размере 18 и 0 процентов, в целях соблюдения норм Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), установленных в отношении налоговых вычетов по этому налогу, налогоплательщик должен осуществлять раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении указанных операций. Данное требование обусловлено различным порядком применения налоговых вычетов при осуществлении таких операций, установленным главой 21 Кодекса.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом пунктом 3 статьи 172 Кодекса установлен особый порядок принятия к вычету налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке, согласно которому такой вычет производится на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 173 Кодекса предусмотрено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму соответствующих налоговых вычетов.

С 1 января 2008 года на основании пункта 4 статьи 2 Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" налоговый период для всех налогоплательщиков налога на добавленную стоимость установлен как квартал.

Согласно пункту 10 статьи 165 Кодекса порядок определения суммы налога на добавленную стоимость, относящейся к товарам (работам, услугам), приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по нулевой ставке, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Учитывая изложенное, с 1 января 2008 года суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие вычету по товарам (работам, услугам), приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по нулевой ставке, по нашему мнению, следует определять по данным за квартал.

Одновременно отмечаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающимся# от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова