Письмо Минфина РФ от 6 июня 2008 г. N 03-04-07-01/90 О реализации положений статьи 212 Налогового кодекса РФ

Письмо Минфина РФ от 6 июня 2008 г. N 03-04-07-01/90

Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело письмо ФНС России от 18.03.2008 N 04-1-01/0975 о порядке реализации положений статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и в соответствии со статьей 34.2 Кодекса в дополнение к письму от 04.02.2008 N 03-04-07-01/21 разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением, в частности, материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса в сумму имущественного налогового вычета, предоставляемого налогоплательщику в связи с новым строительством или приобретением на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или долей в них включаются суммы, направленные на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным им на указанные цели. Именно в отношении процентов по таким займам применяется вышеприведенная норма подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса о не включении в доход в виде материальной выгоды экономии на процентах.

Таким образом Кодексом установлен комплексный режим налогообложения доходов физических лиц при приобретении жилого помещения (конкретного объекта жилищных прав), предусматривающий как получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета по расходам на его приобретение, включая расходы на уплату процентов по целевым займам, полученным на его приобретение, так и исключение из подлежащего налогообложению дохода в виде материальной выгоды сумм экономии на процентах, возникающей при уплате процентов по этим займам.

Само по себе право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, обусловлено строительством либо приобретением им жилья и возникает при осуществлении им соответствующего вида расходов. При этом реализация такого права налогоплательщика (при соблюдении всех установленных требований) осуществляется либо при подаче им заявления о получении имущественного налогового вычета в налоговый орган либо при его обращении к работодателю.

В соответствии с пунктом 3 статьи 220 Кодекса обязанность подтверждения налоговым органом права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета возникает в случае, если налогоплательщик предполагает его получить до окончания налогового периода у работодателя. То есть, если организация, предоставившая налогоплательщику заем на приобретение (строительство) жилья является одновременно его работодателем, которому налогоплательщик в целях получения имущественного налогового вычета предоставил соответствующее подтверждение налогового органа, получение какого-либо другого подтверждения для освобождения от налогообложения дохода в виде материальной выгоды не требуется.

Однако по смыслу статьи 212 во взаимосвязи со статьей 220 Кодекса такое подтверждение должно также выдаваться налоговым органом и для целей освобождения от налогообложения дохода налогоплательщика в виде материальной выгоды от экономии на процентах в тех случаях, когда организация-заимодавец не является его работодателем. При этом форма такого подтверждения может быть иная, чем выдаваемого работодателю при получении налогоплательщиком имущественного налогового вычета.

При отсутствии такого подтверждения налоговый агент в соответствии со статьей 226 Кодекса должен либо удержать исчисленную сумму налога с дохода в виде материальной выгоды (в случае, если организация-заимодавец выплачивает налогоплательщику какие-либо еще доходы) либо письменно сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Что касается возврата налога, удержанного с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, то в этих целях на листе Г формы N 3-НДФЛ налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, разрабатываемой ФНС России, следует предусмотреть раздел, в котором будут отражаться доходы в виде материальной выгоды, освобождаемые от налогообложения в случае получения налогоплательщиком после того, как налог был фактически удержан, подтверждения налоговым органом права на получение имущественного налогового вычета.

С.Д. Шаталов