Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 24 июля 2008 г. N 03-02-07/1-312
Вопрос: ООО просит дать разъяснения по следующим вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах:
1). В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам "при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени".
Таким образом, в случае если ни одна из использованных продавцом цен не отклоняется от установленного уровня цен более чем на 20%, основания для проверки налоговым органом, соответствуют ли эти цены рыночным, отсутствуют. При этом действующее законодательство Российской Федерации не содержит информации о том, что следует понимать под "уровнем цен" в целях пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ.
При анализе практики применения названной статьи были выявлены два основных подхода к разрешению данного вопроса.
Первый основывается на том, что уровень цены, отклонение от которого возможно на 20% как в сторону понижения, так и в сторону повышения, определяется как минимальный и максимальный размеры, применяемые налогоплательщиком при реализации однородных (идентичных) товаров.
Правомерность применения второго подхода была обоснована в письме Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве от 07.02.2002 г. N 26-12/05930.
Какой из данных подходов следует применять налогоплательщику при формировании учетной политики в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах?
2). В пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ введено понятие "непродолжительный период времени", но определения данного понятия действующее законодательство о налогах и сборах не содержит, что может вызвать много спорных ситуаций между налоговым органом и налогоплательщиком.
Просим дать пояснения относительно того, какой период времени в целях пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ является непродолжительным.
3). Продавцом товара рассматривается вопрос о возможности заключения с покупателями договоров на условиях, что цена товара будет включать стоимость тары и транспортных расходов по его доставке. Но при этом цена товара, в состав которой входят стоимость тары и транспортных расходов по его доставке, более чем на 20% будет превышать цену товара по другим сделкам, по которым покупатель оплачивает стоимость тары и расходов продавца по доставке товара сверх стоимости товара.
Пример. Согласно условиям договора N 1 цена товара составляет 1000 рублей, стоимость тары и транспортные расходы продавца покупатель оплачивает дополнительно. Согласно условиям договора N 2 цена товара составляет 1300 рублей, стоимость тары и транспортные расходы продавца включены в цену товара. В данном случае цена товара по договору N 2 более чем на 20% превышает цену товара по договору N 1.
Вправе ли налоговый орган сравнивать между собой цены данного товара, сформированные на различных условиях, в целях определения правильности применения цен по сделкам при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов согласно пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ?
Является ли обязательным в договоре N 2 выделение в цене товара отдельными строками стоимости тары и транспортных расходов по его доставке или достаточно указать, что цена товара включает стоимость тары и транспортных расходов по его доставке?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 16.05.2008 N 1024 по вопросу о применении статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает следующее.
Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения установлены статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с пунктом 4 статьи 40 Кодекса рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 40 Кодекса налоговые органы при осуществления# контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
Предел отклонения (20%) рассчитывается от рыночной цены товара (работ, услуг) на идентичные (однородные) товары (работы, услуги), определяемой с учетом положений, предусмотренны
