Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 июля 2008 г. N 03-04-05-01/280 Об исчислении и уплате НДФЛ с дохода, полученного налогоплательщиком от реализации доли в уставном капитале организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 29 июля 2008 г. N 03-04-05-01/280

Вопрос: Я являюсь участником ООО, в котором в соответствии с внесенным вкладом денежных средств в уставной капитал на основании учредительного договора и решений общего собрания участников об увеличении уставного капитала я владею определенной долей. В этом году мною было принято решение о продаже части своей доли в уставном капитале ООО. Приобретателем моей доли выступает само ООО. В связи с реализацией части моей доли в соответствии с НК РФ у меня возникает обязанность по уплате налога НДФЛ с применением имущественного вычета.

На основании изложенного, прошу дать разьяснения по следующим вопросам:

1. Является ли продажа доли в уставном капитале ООО продажей имущества с вытекающими последствиями, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет и уплачивает налог с использованием положенного имущественного вычета?

2. Если нет, прошу разьяснить: каким образом будет возвращаться мне излишне уплаченный налог НДФЛ налоговым агентом после подачи мною налоговой декларации и использованием имущественного вычета?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 18.07.2008 по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц с дохода от реализации доли в уставном капитале организации и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса.

Поскольку доходы налогоплательщика в виде сумм, полученных от продажи организации доли в уставном капитале, не относятся к доходам, предусмотренным указанными статьями Кодекса, организация в отношении таких доходов налогоплательщика является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

При этом, в соответствии с абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Пунктом 2 статьи 220 Кодекса установлено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Таким образом, при продаже налогоплательщиком организации доли в уставном капитале, такая организация признается налоговым агентом на основании статьи 226 Кодекса и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. При этом, имущественный налоговый вычет, предусмотренный абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, предоставляется налогоплательщику налоговым органом на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин