Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 июля 2008 г. N 03-11-04/1/13 О возможности применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей организацией-элеватором

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 июля 2008 г. N 03-11-04/1/13

Вопрос: ООО - элеватор, оказывает услуги по приемке, хранению, подработке, сушке и последующей отгрузке автомобильным и/или железнодорожным транспортом зерновых культур.

Просим разъяснить:

Является ли наша организация сельскохозяйственным товаропроизводителем для целей применения Федерального закона "О развитии сельского хозяйства" от 29 декабря 2006 г. N 264-ФЗ?

Может ли наша организация перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в соответствии с ст. 346.1 НК РФ?

Является ли наша организация сельскохозяйственным товаропроизводителем для целей применения ставки единого социального налога в соответствии со ст. 241 НК РФ?

Является ли наша организация сельскохозяйственным товаропроизводителем для целей применения льготы по транспортному налогу в соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 02.07.2008 о возможности применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) элеваторами и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого сельскохозяйственного налога могут переходить только сельскохозяйственные товаропроизводители.

Пунктом 2 статьи 346.2 Кодекса к сельскохозяйственным товаропроизводителям в целях применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде единого сельскохозяйственного налога относятся, в частности, организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Для организаций, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства определяются исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и первичную переработку сельскохозяйственной продукции в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья.

В связи с тем, что организация-элеватор не осуществляет собственное производство сельскохозяйственной продукции, а оказывает исключительно вспомогательные услуги по приемке, хранению, сушке, отгрузке зерновых культур, оснований для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей не имеется.

Согласно статье 241 Кодекса для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей применяются пониженные ставки единого социального налога.

С 1 января 2008 г. согласно Федеральному закону от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации статус сельскохозяйственного товаропроизводителя для целей применения единого социального налога организаций определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 346.2 Кодекса.

Учитывая изложенное, поскольку организация-элеватор не является сельскохозяйственным товаропроизводителем, на нее не распространяется порядок применения пониженной ставки единого социального налога.

По вопросу уплаты транспортного налога сообщаем, что в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 358 Кодекса не являются объектом налогообложения транспортным налогом тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства" к сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся организации, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации, и реализацию этой продукции при условии, что в общем доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей доля от реализации этой продукции составляет не менее чем семьдесят процентов в течение календарного года.

Поскольку элеватор не относится к сельскохозяйственным товаропроизводителям, он обязан уплачивать транспортный налог в порядке, предусматриваемом главой 28 "Транспортный налог" Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин