Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 июля 2008 г. N 03-02-07/1-327 О правомерности проведения территориальными налоговыми органами самостоятельных выездных налоговых проверок обособленных подразделений организации, не являющихся филиалами и представительствами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 31 июля 2008 г. N 03-02-07/1-327

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью на основании лицензии от 25 августа 2003 г. осуществляет деятельность в сфере игорного бизнеса через обособленные подразделения - залы игровых автоматов.

Организуя работу залов игровых автоматов, общество регистрирует в территориальных налоговых органах обособленные подразделения. В соответствии с последней нормой, налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах на территории того субъекта Российской Федерации, где устанавливается объект налогообложения, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту установки объекта налогообложения.

Залы игровых автоматов общества с ограниченной ответственностью (обособленные подразделения) не являются ни представительствами, ни филиалами. Обособленные подразделения также не имеют отдельный баланс и расчетный счет и не исчисляют и не уплачивают налог на игорный бизнес и какие-либо иные платежи.

Расчет налога на игорный бизнес, заполнение и отправка налоговых деклараций по налогу на игорный бизнес, представление иной налоговой и бухгалтерской отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, а также непосредственная уплата налога на игорный бизнес, который является региональным налогом, а также других платежей, производится самим налогоплательщиком - ООО.

Могут ли территориальные налоговые органы, в которых поставлены на учет залы игровых автоматов (обособленные подразделения) проводить на основании п. 7 ст. 89 НК РФ самостоятельную выездную налоговую проверку этих залов, не являющихся филиалами и представительствами?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено ваше письмо от 30.06.2008 N 299 по вопросу о проведении территориальными налоговыми органами самостоятельных выездных налоговых проверок обособленных подразделений-залов игровых автоматов и сообщается следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса обособленным подразделением организации является любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

Статьей 55 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Согласно пункту 1 статьи 31 Кодекса налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном Кодексом.

Пунктом 7 статьи 89 Кодекса предусмотрено, что в рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика. Налоговый орган вправе проводить самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов.

Кодексом не предусмотрено право территориальных налоговых органов проводить самостоятельную выездную налоговую проверку обособленных подразделений организации, не являющихся филиалами и представительствами.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин