Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 июля 2008 г. N 03-11-04/3/331 О применении корректирующего коэффициента базовой доходности К2 при осуществлении розничной торговли несколькими группами товаров

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 18 июля 2008 г. N 03-11-04/3/331

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: Просим Вас дать разъяснения относительно расчета коэффициента К2 по единому налогу на вмененный доход и вывести формулу расчета.

ООО осуществляет розничную торговлю тремя группами товаров:

1. кондитерским изделиями;

2. подакцизными товарами;

3. прочими товарами через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы до 50 кв. м., и попадает под систему налогообложения ЕНВД. В нашей компании ведется раздельный учет по группам товаров.

В ответах на вопросы налогоплательщиков Министерство финансов РФ рекомендует для правильности расчета К2 при торговле товарами из нескольких групп (письмо от 14.02.2006 N 03-11-04/3/81 и письмо от 23.03.2007 г. N 03-11-04/3/79) применять следующую формулу расчета коэффициента К2:

К2 = (К2т1гр*(Т1гр/Тобр))*(К2т2гр*(Т2гр/Тобр))*(К2т3гр*(Т3гр/Тобр))

Где:

Т1гр - товары 1 группы,

Т2гр - товары 2 группы,

Т3гр - товары 3 группы,

К2т1гр- К2 применяющейся к 1 группе товара,

К2т2гр- К2 применяющейся к 2 группе товара,

К2т3гр- К2 применяющейся к 3 группе товара,

Тобр - товарооборот от реализации всех товаров.

Помимо этого, ФНС РФ в письме от 6 февраля 2006 г. N 22-2-14/161@ указывает, что "в случае установления значений так называемых "подкоэффициентов К2", единое значение коэффициента К2, используемое при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход, определяется налогоплательщиками в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 346.29 Кодекса".

Просим подтвердить правильность применения для расчетов коэффициента К2 формулы указанной в вышеизложенных письмах Минфина РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 27 мая 2008 г. N б/н по вопросу применения корректирующего коэффициента К2 при осуществлении розничной торговли несколькими группами товаров и исходя из информации, представленной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 6 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении величины базовой доходности, применяемой для целей исчисления единого налога на вмененный доход, представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в пункте 3 указанной статьи Кодекса, на корректирующий коэффициент К2.

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 Кодекса.

Представительные (законодательные) органы власти вправе установить в отношении каждого вида предпринимательской деятельности единое значение коэффициента К2, учитывающего совокупность особенностей его ведения, либо значения так называемых подкоэффициентов К2, учитывающих конкретные факторы влияния на результаты такой деятельности.

В случае установления значений так называемых подкоэффициентов К2 единое значение коэффициента К2, используемое при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход, определяется налогоплательщиками в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 346.29 Кодекса.

Так, если в розничной торговле осуществляется продажа нескольких групп товаров, по каждой из которых установлены значения корректирующего коэффициента К2, то при исчислении налоговой базы по данному налогу следует применять значения подкоэффициентов К2 по каждой группе товаров. При этом значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 можно определять исходя из удельного веса розничного товарооборота каждой группы товаров в общем объеме розничного товарооборота.

Таким образом, значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающего такой фактор, как ассортимент реализуемых товаров, можно рассчитать следующим образом:

К2а = [ К2т1гр х (Т1гр / Тоб)] х [К2т2гр х (Т2гр /Тоб)] х др. группы товаров

где, К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности для розничной торговли товарами;

К2а - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий ассортимент реализуемых товаров;

К2пр - корректирующий коэффициент базовой доходности К2, учитывающий прочие факторы (сезонность, местонахождение и т.д.);

К2т1гр - корректирующий коэффициент базовой доходности К2, учитывающий реализацию товаров 1-й группы;

К2т2гр - корректирующий коэффициент базовой доходности К2, учитывающий реализацию товаров 2-й группы;

Тоб - товарооборот по реализации всех товаров;

Т1гр - товарооборот по реализации 1-й группы товаров;

Т2гр - товарооборот по реализации 2-й группы товаров.

Таким образом, К2 = К2а х К2пр.

Данный расчет налогоплательщики вправе представить в налоговый орган в качестве приложения к налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

При этом следует отметить, что согласно пункту 6 статьи 346.29 Кодекса значение коэффициента К2 не может быть ниже 0,005.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин