Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 июля 2008 г. N 03-11-04/2/111 Об исчислении и уплате минимального налога, налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 22 июля 2008 г. N 03-11-04/2/111

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 октября 2009 г. N 03-11-09/342

Вопрос: Наша организации находится на УСНО и применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. По итогам 2007 г. начислили и уплатили минимальный налог в порядке, предусмотренном ст. 346.18 НК РФ.

Согласно п. 6 статьи 346.18 НК РФ "Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы".

Сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, нужно ли включать в декларацию (начиная с 1 квартала или по итогам года)? В инструкции по заполнению декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, это не указано. И в течение скольких следующих налоговых периодов можно включать эту сумму разницы?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 20 июня 2008 г. N 05 по вопросу уплаты минимального налога при применении упрощенной системы налогообложения и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

Согласно пункту 6 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик, который перешел на применение упрощенной системы налогообложения и в качестве объекта налогообложения применяет доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере одного процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 статьи 346.18 Кодекса.

Таким образом, разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, исчисляется при определении налоговой базы по итогам налогового периода. При этом указанная разница включается в расходы только при исчислении налоговой базы по итогам следующих налоговых периодов. Главой 26.2 Кодекса не предусмотрен порядок включения вышеназванных суммовых разниц в расходы за какой-либо отчетный период следующих налоговых периодов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин