Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 июля 2008 г. N 03-03-06/4/48 Об определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества некоммерческой организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 июля 2008 г. N 03-03-06/4/48

Вопрос: Общероссийская общественная организация инвалидов по результатам 2007 года получила доход от реализации имущества и сдачи имущества в аренду. Данный доход формирует налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Имущество принадлежит общественной организации на праве собственности, независимо от места нахождения данных основных средств.

Общероссийская общественная организация инвалидов расположена в г. Москве и имеет обособленное подразделение в г. Санкт-Петербурге.

Согласно статье 288 Налогового кодекса РФ, налог на прибыль подлежит распределению между головным офисом и обособленным подразделением.

Базой распределения является среднесписочная численность и амортизируемое имущество. По правилам статьи 257 НК РФ общественная организация не имеет амортизируемого имущества для целей налогообложения, тем не менее других вариантов распределения Налоговым кодексом не предусмотрено.

Просим Вас дать ответ на следующий вопрос:

Вправе ли наша организация учитывать балансовую стоимость имущества для правильного распределения доли уплаченного налога на прибыль совместно со среднесписочной численностью по обособленным подразделениям, так как применение только удельного веса среднесписочной численности дает существенные искажения по распределению налога на прибыль?

Например, при применении только среднесписочной численности налог на прибыль в Санкт-Петербурге составляет 55% и 45% в Москве, а при применении второго показателя - удельного веса балансовой стоимости имущества налог, подлежащий уплате в Москве составляет 80%, а в Санкт- Петербурге - 20%.

При этом доход в сумме более 90% получен головным офисом в г. Москве от реализации вышеуказанного имущества.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 07.05.2008 N 04/1-05 по вопросу определения удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества и сообщает следующее.

У общественной организации в наличии имеются основные средства, полученные в качестве целевых поступлений, а также основные средства, приобретенные за счет средств целевых поступлений и используемые для осуществления некоммерческой деятельности.

Согласно положению пункта 2 статьи 117 Гражданского кодекса Российской Федерации общественные и религиозные организации являются некоммерческими организациями.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не подлежит амортизации имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.

Согласно пункту 2 статьи 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Указанные в пункте 2 статьи 288 НК РФ удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

Таким образом, удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества следует определять по данным налогового учета исходя из остаточной стоимости основных средств, полученных в качестве целевых поступлений, а также основных средств, приобретенных за счет средств целевых поступлений и используемых для осуществления некоммерческой деятельности.

При этом по основным средствам, полученным в качестве целевых поступлений, а также по основным средствам, приобретенным за счет средств целевых поступлений и используемым для осуществления некоммерческой деятельности, числящимся в составе амортизируемого имущества, но по которым амортизация для целей налогообложения прибыли организаций не начисляется, остаточной стоимостью признается их первоначальная (восстановительная) стоимость.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин