Письмо УФНС России по г. Москве от 20 мая 2008 г. N 20-12/048083 "Об учете налога на прибыль при увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли"

В соответствии с п. 1 ст. 87 ГК РФ обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладом.

В п. 1 ст. 90 ГК РФ определено, что уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из стоимости вкладов его участников.

На основании п. 6 ст. 90 ГК РФ увеличение уставного капитала общества допускается после внесения всеми его участниками вкладов в полном объеме.

Согласно п. 2 ст. 17 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.

При этом в п. 1 ст. 18 Закона N 14-ФЗ установлено, что увеличение уставного капитала общества за счет его имущества осуществляется по решению общего собрания участников общества, принятому большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества.

Решение об увеличении уставного капитала общества за счет имущества общества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение.

При увеличении уставного капитала общества в соответствии со ст. 18 Закона N 14-ФЗ пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей. Об этом сказано в п. 3 ст. 18 Закона N 14-ФЗ.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

На основании ст. 248 Налогового кодекса РФ к доходам относятся:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

- внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном в ст. 250 НК РФ.

Доходы, не учитываемые налогоплательщиками при исчислении налога на прибыль, указаны в ст. 251 НК РФ.

Следовательно, при увеличении уставного капитала общества с ограниченной ответственностью за счет нераспределенной прибыли без изменения доли участия организации - участника общества в уставном капитале общества у этой организации - участника общества возникает внереализационный доход, учитываемый при исчислении налога на прибыль организаций в размере увеличения номинальной стоимости доли в уставном капитале общества.

Основание: Письма Минфина России от 11.01.2005 N 03-03-01-04/2/3 и ФНС России от 28.07.2006 N 02-3-12/202.

Заместитель руководителя Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве

Т.А. Пыхтина