Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 августа 2008 г. N 03-04-06-01/251 О возможности перенесения стандартных налоговых вычетов при исчислении НДФЛ в случаях, когда в течение налогового периода либо отдельных месяцев налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13 процентов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 августа 2008 г. N 03-04-06-01/251

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: 1. С декабря 2007 г. по февраль 2008 г. сотрудник находился в отпуске за свой счет, сотруднику вычет не предоставлялся, однако сформировалась сумма неиспользованного стандартного налогового вычета в размере 800 руб. (400 руб. за январь и 400 руб. за февраль 2008 г.) В марте 2008 г. сотрудник получил оклад в размере 45000 руб., что лишило сотрудника права на предоставление стандартного налогового вычета.

В какой сумме должен быть исчислен налог на доходы физического лица за март 2008 г.?

2. Сотруднику установлен должностной оклад в размере 6000 рублей. Сотруднику положен стандартный налоговый вычет 400 руб. В марте, по семейным обстоятельствам сотрудник взял отпуск за свой счет и 31 марта 2008 г. был уволен по собственному желанию.

Должно ли предприятие предоставить стандартный налоговый вычет за март месяц в размере 400 р. и, уменьшив налогооблагаемую базу на сумму вычета (6000 + 6000 + 0 - 400 - 400 - 400) = 10800 руб., возвратить сотруднику ранее начисленный налог: 1456 - (10800*0.13) = -52 руб.?

3. Доход сотрудника в январе-феврале составил 900 руб. за каждый месяц, в марте - 1100 руб., а в апреле - 2100 руб. Сотруднику положен стандартный налоговый вычет 400 руб. и вычет на ребенка 600 руб.

Бухгалтерией произведен расчет налоговый базы в части применения и частичного переноса стандартных налоговых вычетов в рамках одного налогового периода.

Переносится ли сумма неиспользованного стандартного вычета, образовавшаяся в январе-феврале 2008 г., на апрель 2008 г.?

Резюмируя вопросы, корректно ли производить расчет стандартных налоговых вычетов накопительным итогом с января по декабрь ежемесячно, производя корректировку налоговой базы и удержанного налога?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 20.06.2008 N 1394/8 по вопросу предоставления стандартных налоговых вычетов и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 3 статьи 210 Кодекса установлено, что при исчислении налога на доходы физических лиц налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.

Установленные статьей 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер налогового вычета.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, подлежащих за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится.

Из данного положения Кодекса следует, что стандартный налоговый вычет не может быть перенесен на следующий налоговый период.

Что же касается случаев, когда в течение отдельных месяцев налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13 процентов, то разница между этими суммами переносится на следующие месяцы этого налогового периода.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин