Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 августа 2008 г. N 03-03-06/1/467 Об учете для целей налогообложения прибыли начисленных процентов по кредиту, срок действия которого приходится более чем на один отчетный период

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 августа 2008 г. N 03-03-06/1/467

Вопрос: Организация 10 апреля 2007 г. получила заем в долларах США от нерезидента. Согласно условиям договора проценты по обязательству подлежат уплате одновременно с возвратом суммы займа. 28 декабря 2007 г. заем был частично погашен. Начисленные на эту дату проценты на сумму возвращенных денежных средств уплачены не были.

Просим разъяснить:

1. В какой момент расходы в виде начисленных процентов включаются в затраты для целей исчисления налога на прибыль: каждый отчетный период согласно условиям договора при выплате суммы основного долга или в момент уплаты самих процентов?

2. Подлежат ли переоценке на конец каждого отчетного периода вместе с другими обязательствами в валюте суммы начисленных, но не уплаченных процентов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросам налогообложения прибыли и сообщает следующее.

Особенности учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде начисленных процентов определены статьей 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса).

Согласно пункту 8 статьи 272 Кодекса по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения прибыли расход в виде процентов признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.

Отрицательные и положительные курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, учитываются в целях налогообложения прибыли соответственно как внереализационные доходы или расходы согласно пункту 11 статьи 250 Кодекса и подпункту 5 пункта 1 статьи 265 Кодекса.

Положительной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Отрицательной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

В соответствии с пунктом 10 статьи 272 Кодекса расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин