Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 августа 2008 г. N 03-03-06/1/465 Об учете для целей налогообложения прибыли расходов в виде процентов по кредитам и займам, привлеченным для строительно-инвестиционной деятельности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 августа 2008 г. N 03-03-06/1/465

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: Общество занимается инвестиционно-строительной деятельностью, используя привлеченные (заемные и кредитные средства). Согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида учитываются в составе внереализационных расходов. Учитывая факт продолжительности инвестиционно-строительного цикла объектов недвижимости 4-5 лет, а также то, что строящийся объект будет приносить экономические выгоды в будущем, общество до момента окончания строительства несет убытки с точки зрения налогообложения. Учитывая это обстоятельство, просим разъяснить порядок учета процентов по привлеченным средствам в целях исчисления налога на прибыль. Просим также разъяснить, существуют ли различия в учете процентов по привлеченным средствам для инвестиционных объектов, которые организация строит с целью получения доходов путем сдачи помещений в аренду или с целью их продажи по завершении строительства.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 24.06.2008 N НД-2254 по вопросу учета для целей налогообложения прибыли расходов в виде процентов по долговым обязательствам и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

Статьей 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлены особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к внереализационным расходам.

Согласно пункту 1 статьи 269 Кодекса в целях налогообложения прибыли под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам определен положениями статьи 328 Кодекса.

Таким образом, начисленные проценты признаются расходом при определении налоговой базы по налогу на прибыль по долговым обязательствам любого вида при соблюдении требований, установленных главой 25 Кодекса.

Сообщаем также, что в соответствии с пунктом 2 статьи 271 Кодекса в случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Согласно пункту 1 статьи 272 Кодекса в целях налогообложения прибыли расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин