Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 августа 2008 г. N 03-03-06/2/107 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде выплат, производимых штатным работникам организации по гражданско-правовым договорам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 19 августа 2008 г. N 03-03-06/2/107

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: ООО просит предоставить разъяснения по применению отдельных положений статьи 270 и статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в их взаимосвязи при классификации выплат по договорам гражданско-правового характера.

В процессе производственной деятельности кредитной организации, как и любого хозяйствующего субъекта, возникает необходимость в найме дополнительных специалистов для выполнения определенного объема работ без оформления трудовых отношений.

В соответствии с п. 21 статьи 255 НК РФ, расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда) относятся к фонду оплаты труда и учитываются при исчислении налога на прибыль.

В этой связи просим разъяснить правомерность применения данной нормы к выплатам налогоплательщика в пользу штатных сотрудников по договорам гражданско-правового характера при наличии аналогичных функций у работающих по трудовым договорам профильных специалистов организации.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 30.06.2008 N 3358 по вопросу учета для целей налогообложения прибыли расходов в виде оплаты труда штатным сотрудникам банка по гражданско-правовым договорам, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 21 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли учитываются расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.

Согласно статье 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы на выплату сумм по договорам гражданско-правового характера, заключенным со штатными работниками, по нашему мнению, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса при условии подтверждения экономической обоснованности таких расходов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин