Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 июля 2008 г. N 03-02-07/1-319 О порядке взыскания налогов и сборов за счет денежных средств, находящихся на счетах ликвидируемой организации, операции по которым приостановлены

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 29 июля 2008 г. N 03-02-07/1-319

В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу о порядке взыскания налогов, сборов, соответствующих пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах ликвидируемой организации, операции по которым приостановлены, и сообщается следующее.

Согласно п. п. 1,2 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика-организации.

В силу п. 1 ст. 76 Кодекса для обеспечения исполнения решения налогового органа о взыскании налога или сбора налоговым органом применяется приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

Порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидационной комиссией при ликвидации организации установлен ст. 49 Кодекса.

Согласно п. 1 указанной статьи обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества.

Очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется гражданским законодательством Российской Федерации (п. 3 ст. 49 Кодекса).

В соответствии с п. 4 ст. 63 Гражданского кодекса Российской Федерации выплаты денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица производятся ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленной ст. 64 данного Кодекса, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения, за исключением кредиторов третьей и четвертой очереди, выплаты которым производятся по истечении месяца со дня утверждения промежуточного баланса.

Полагаем, что со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса налоговый орган не вправе осуществлять взыскание налогов, сборов, соответствующих пеней и штрафов в порядке, предусмотренном ст. 46 Кодекса, о чем также свидетельствует практика арбитражных судов (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.11.2004 N А05-6517/04-13, ФАС Поволжского округа от 27.02.2007 N А55-7518/06, от 18.12.2007 N 55-6435/2007).

Вместе с тем сообщаем, что Кодексом не предусмотрена обязанность налоговых органов по отзыву инкассовых поручений и отмене решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в случае принятия решения о его ликвидации.

Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ

С.В. Разгулин

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Разъяснен порядок взыскания налогов и сборов за счет денежных средств, находящихся на счетах ликвидируемой организации, операции по которым приостановлены.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в срок он взыскивается путем направления налоговым органом в банк поручения на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика-организации. Для обеспечения исполнения решения налогового органа о взыскании налога или сбора приостанавливаются операции по счетам налогоплательщика.

Обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации. Выплаты денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица производятся в порядке очередности, начиная со дня утверждения промежуточного баланса.

По мнению Минфина России, со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса налоговый орган не вправе осуществлять взыскание налогов, сборов, пеней и штрафов, направляя соответствующее поручение в банк. Вместе с тем Налоговым кодексом РФ не предусмотрена обязанность налоговых органов по отзыву инкассовых поручений и отмене решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в случае принятия решения о его ликвидации.