Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 августа 2008 г. N 03-03-06/1/477 О применении налоговой ставки по налогу на прибыль в размере 0% к доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 августа 2008 г. N 03-03-06/1/477

Вопрос: В настоящее время ОАО владеет 100% голосующих акций ОАО 1.

ОАО 1 было образовано в 1993 г. путем преобразования государственного предприятия с уставным капиталом 141792 руб. Доля ОАО на момент образования составила 51% уставного капитала, 49% принадлежало непосредственно государству.

В 2002 г. ОАО стало владельцем всех акций ОАО 1: в оплату оставшихся 49% акций были внесены собственные акции ОАО.

В 2006 г. ОАО было принято решение об увеличении уставного капитала ОАО 1, дополнительно эмитированные акции были приобретены ОАО на основании договоров купли-продажи и оплачены денежными средствами. Общая цена приобретения акций составила 489935890 руб.

В соответствии с условиями договоров купли-продажи право собственности на акции переходит к ОАО с момента внесения записи в реестр акционеров. Последняя запись в реестр акционеров внесена 15 июня 2007 г.

При этом отчет об итогах выпуска акций зарегистрирован в январе 2008 г., изменения в устав ОАО 1 в части увеличения уставного капитала зарегистрированы в марте 2008 г.

Решение о выплате дивидендов принято ОАО 30 июня 2008 г.

В итоге на момент выплаты дивидендов общая стоимость приобретения (получения) ОАО акций ОАО 1 составляет 651253917 руб.

С учетом вышеизложенного, просим разъяснить, вправе ли ОАО 1 при выплате дивидендов ОАО применить ставку 0% и не удерживать налог на прибыль.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения налогом на прибыль доходов в виде дивидендов, действующем с 1 января 2008 года, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действующей с 1 января 2008 года, к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется налоговая ставка в размере 0 процентов, при условии, что указанные дивиденды соответствуют следующим критериям:

- на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов;

- стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей.

Для подтверждения права на применение налоговой ставки, установленной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, налогоплательщики обязаны предоставить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов, а также сведения о стоимости приобретения (получения) соответствующего права.

Такими документами могут, в частности, являться договоры купли-продажи (мены), решения о размещении эмиссионных ценных бумаг, договоры о реорганизации в форме слияния или присоединения, решения о реорганизации в форме разделения, выделения или преобразования, ликвидационные (разделительные) балансы, передаточные акты, свидетельства о государственной регистрации организации, планы приватизации, решения о выпуске ценных бумаг, отчеты об итогах выпуска ценных бумаг, проспекты эмиссии, судебные решения, уставы, учредительные договоры (решения об учреждении) или их аналоги, выписки из лицевого счета (счетов) в системе ведения реестра акционеров (участников), выписки по счету (счетам) "депо" и иные документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов, а также сведения о стоимости приобретения (получения) соответствующих прав. Указанные документы или их копии, если они составлены на иностранном языке, должны быть легализованы в установленном порядке и переведены на русский язык.

Учитывая изложенное, в 2008 году налогообложение доходов в виде дивидендов, соответствующих критериям, установленным подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, осуществляется по налоговой ставке в размере 0 процентов.

В подпункте 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса установлено требование, в соответствии с которым для применения налоговой ставки в размере 0 процентов организация - получатель дивидендов должна в течение не менее 365 дней непрерывно владеть на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, стоимость которых превышает 500 миллионов рублей. Указанный срок исчисляется с даты перехода права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов.

В соответствии со статьей 29 Федерального закона от 22.04.1996 года N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" право на бездокументарную ценную бумагу переходит к приобретателю с момента внесения приходной записи по счету депо (лицевому счету) приобретателя.

Учитывая изложенное, в рассматриваемом случае для целей применения налоговой ставки 0 процентов, установленной пунктом 3 статьи 284 Кодекса, срок 365 дней исчисляется с даты перехода права собственности на вклад в уставном капитале к организации, получающей дивиденды, то есть с даты внесения записи в реестр акционеров. При этом обращаем ваше внимание, что до вступления в силу изменений, внесенных в статью 284 Кодекса Федеральным законом от 22.07.2008 года N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", в соответствии с пунктом 6 статьи 6.1 Кодекса указанный срок исчисляется в рабочих днях.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин