Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 августа 2008 г. N 03-11-04/1/19 Об учете расходов на оплату труда налогоплательщиками, применяющими систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 19 августа 2008 г. N 03-11-04/1/19

Вопрос: Наша организация является плательщиком ЕСХН.

Вправе ли организация - плательщик ЕСХН учесть в расходах, выплаченную на руки заработную плату, перечисленный удержанный налог на доходы физических лиц в бюджет и перечисленные алименты и иски, также удержанные из заработной платы работника?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 22 июля 2008 г. N 58 по вопросу учета расходов на оплату труда при применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

Налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 23 пункта 2 статьи 346.5 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Вместе с тем, на основании пункта 4 статьи 346.1 Кодекса организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Кодексом.

Положениями статьи 226 Кодекса предусмотрены порядок и сроки уплаты налога на доходы физических лиц налоговыми агентами. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога на доходы физических лиц производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Уплата суммы налога на доходы физических лиц за счет средств налоговых агентов не допускается.

Учитывая изложенное, суммы налога на доходы физических лиц, удерживаемые из доходов работников, не могут включаться в состав расходов при определении налоговой базы организацией, применяющей систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 346.5 Кодекса расходами, уменьшающими налоговую базу, признаются расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 255 Кодекса.

На основании статьи 255 Кодекса в расходы налогоплательщика оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В этой связи, расходы организации по выплате заработной платы работникам на руки через кассу либо иным способом учитываются в целях налогообложения. При этом суммы налога на доходы физических лиц учитываются работодателем-налогоплательщиком в составе начисленных сумм оплаты труда.

Что касается перечисляемых работодателем-налогоплательщиком сумм алиментов, штрафов и иных удержаний из заработной платы работников, то в данном случае указанные удержания из заработной платы также производятся работодателем в случаях и в порядке предусмотренных федеральными законами за счет средств работников.

Таким образом, денежные суммы, которые налогоплательщик удерживает из заработной платы работников, повторно налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не уменьшают.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин