Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 сентября 2008 г. N 03-03-06/1/489 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с содержанием столовой, расположенной на территории вахтового поселка

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 3 сентября 2008 г. N 03-03-06/1/489

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: ЗАО просит разъяснить порядок учета для целей исчисления налога на прибыль расходов, связанных с содержанием столовой, в которой организовано питание работников. В связи с тем, что ЗАО относится к крупнейшим налогоплательщикам, применение ЕНВД с 1 января 2008 г. стало невозможным.

ЗАО имеет столовую, находящуюся на территории вахтового поселка, вдали от населенных пунктов. Столовая обслуживает как своих работников, так и работающих сторонних организаций, которые оказывают услуги для нашего предприятия, такие как геофизические, услуги по аренде специализированной автотехники и др. Деятельность столовой направлена не на получение дохода, а только для создания работникам необходимых условий труда, т.е. обеспечения горячим питанием работников.

Оказание услуг питания для своих работников предприятия производится посредством удержания стоимости обедов из заработной платы.

Оказание услуг по питанию работников сторонних организаций производится на основании заключенных договоров с нашим предприятием. Стоимость услуг питания работающих сторонних организаций указывается в соответствующих ведомостях, на основании которых сторонним организациям выставляются счета-фактуры. Денежные средства за услуги питания перечисляются на расчетный счет предприятия.

В целях правильного применения налогового законодательства просим Вас проконсультировать по следующим вопросам:

1. Уменьшают ли налогооблагаемую базу по налогу на прибыль суммы начисленной амортизации по зданию и оборудованию столовой?

2. Включаются ли в состав расходов для целей налогообложения прибыли текущие затраты по обслуживанию здания оборудования столовой?

3. Учитываются ли в целях налогообложения в составе расходов, расходы на оплату труда и иные выплаты работникам столовой?

4. Учитываются ли в целях налогообложения в составе расходов ЕСН, начисляемый на выплаты работникам столовой?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 28.02.2008 N 884 и по поставленным вопросам сообщает следующее.

В соответствии со статьей 297 Трудового кодекса Российской Федерации вахтовым методом признается особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.

Согласно подпункту 32 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам.

Таким образом, затраты на обслуживание здания и оборудования столовой, находящихся на территории вахтового поселка, в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности организации, могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Что касается вопроса о порядке учета для целей налогообложения прибыли сумм начисленной амортизации по зданию и оборудованию столовой, то следует отметить, что при применении налогоплательщиком метода начисления амортизация признается в качестве расхода для целей налогообложения прибыли ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями 259 и 322 НК РФ.

Расходы на оплату труда и иные выплаты работникам столовой, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами включаются в состав расходов на оплату труда в соответствии с положениями статьи 255 НК РФ.

При этом расходы в виде сумм единого социального налога, начисленного на выплаты работникам столовой, при определении налоговой базы по налогу на прибыль включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин