Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 сентября 2008 г. N 03-03-06/1/509 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде платежей по договору коммерческой концессии

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 4 сентября 2008 г. N 03-03-06/1/509

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: Корпорация (Великобритания) осуществляет предпринимательскую деятельность через Филиал на территории России с образованием постоянного представительства для целей налога на прибыль организаций. Для целей получения доходов от осуществления деятельности на территории России через Филиал Корпорация (пользователь) заключила договор коммерческой концессии с иностранным юридическим лицом (правообладателем) о предоставлении пользователю за вознаграждение на срок права использования в предпринимательской деятельности пользователя комплекс принадлежащих правообладателю исключительных прав, включающий право на товарные знаки, знаки обслуживания, а также права на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав, в частности, на секрет производства (ноу-хау) на территории России. Договор на данный момент не зарегистрирован в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. По данному договору коммерческой концессии Корпорация обязуется оплачивать правообладателю вознаграждение за право использования комплекса принадлежащих правообладателю исключительных прав. В данном договоре коммерческой концессии указано, что условия договора коммерческой концессии распространены на период с момента фактической передачи пользователю комплекса исключительных прав, принадлежащих правообладателю, до момента регистрации договора.

В связи с этим прошу разъяснить: может ли Корпорация уменьшить облагаемую базу по налогу на прибыль организаций на сумму расходов в виде платежей по зарегистрированному или находящемуся на государственной регистрации договору коммерческой концессии с момента начала использования комплекса исключительных прав в рамках деятельности Филиала на территории России, если договор в порядке п. 2 ст. 425 ГК РФ содержит положение о распространении его условий на период с момента фактического предоставления Корпорации права использовать комплекс исключительных прав до момента регистрации договора?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения налогом на прибыль при заключении концессионных соглашений и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно подпункту 37 пункта 1 статьи 264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности). К указанным платежам относятся, в том числе, платежи по договорам коммерческой концессии.

Статьей 1027 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что по договору коммерческой концессии одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать в предпринимательской деятельности пользователя комплекс принадлежащих правообладателю исключительных прав, включающий право на товарный знак, знак обслуживания, а также права на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав, в частности на коммерческое обозначение, секрет производства (ноу-хау).

При этом согласно пункту 2 статьи 1028 ГК РФ договор коммерческой концессии подлежит государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. При несоблюдении этого требования договор считается ничтожным.

На основании пункта 2 статьи 425 ГК РФ стороны вправе установить, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора.

Как следует из письма, договором коммерческой концессии предусмотрено, что условия договора коммерческой концессии распространены на период с момента фактической передачи пользователю комплекса исключительных прав, принадлежащих правообладателю, до момента регистрации договора.

Поскольку статья 1028 ГК РФ не содержит положения, предусматривающего что условия договора коммерческой концессии применяются с момента осуществления его государственной регистрации, по мнению Департамента, в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций возможен учет расходов в виде платежей по зарегистрированному договору коммерческой концессии с момента начала использования комплекса исключительных прав.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин