Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 октября 2008 г. N 03-08-05 Об определении наличия или отсутствия постоянного представительства иностранной организации в РФ и правомерности удержания налоговым агентом налога на доходы, удерживаемого у источника выплаты таких доходов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 октября 2008 г. N 03-08-05

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос N 31-08/асс от 06.06.2008 г. по вопросу наличия или отсутствия постоянного представительства иностранной организации для целей налогообложения и правомерности удержания налоговым агентом налога на доходы, удерживаемого у источника выплаты таких доходов, и сообщает следующее.

Наличие или отсутствие постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации определяется исходя из положений российского налогового законодательства и соответствующего межправительственного соглашения об избежании двойного налогообложения.

Основные признаки понятия "постоянного представительства" установлены статьей 306 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Одним из критериев для квалификации деятельности иностранной организации в Российской Федерации как осуществляемой через постоянное представительство является регулярность ее осуществления. При этом единичные факты совершения каких-либо хозяйственных операций в Российской Федерации не рассматриваются как "регулярная деятельность".

В соответствии с пунктом 2 статьи 309 Кодекса доходы, полученные иностранной организацией от осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

В связи с тем, что из текста вашего письма не представляется возможным сделать однозначный вывод о характере деятельности иностранной компании на территории Российской Федерации, необходимо учитывать совокупность факторов, установленных вышеуказанной статьей 306 Кодекса, и условиями договора, заключенного между российской компанией и иностранной организацией.

Что касается налогообложения дохода, полученного иностранной организацией от оказания услуг по обучению российского персонала на территории Италии, то в соответствии со статьей 309 Кодекса ваша компания не является налоговым агентом по данным выплатам.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова