Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 августа 2008 г. N 03-11-04/2/120 Об учете налогоплательщиками, применяющими УСН, доходов в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки суммы долгового обязательства в виде займа, выданного в иностранной валюте

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 19 августа 2008 г. N 03-11-04/2/120

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: Организацией, применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы", получен долгосрочный займ в иностранной валюте с ежемесячным погашением основного займа и процентов по нему. Согласно письму Минфина РФ от 05.10.2007 г. N 03-11-04/2/248 на момент погашения, т.е. ежемесячно, организация производит уценку обязательства в рублевом эквиваленте и положительную курсовую разницу включает в налогооблагаемую базу. Какую сумму уценки обязательств: полную сумму оставшегося долга или сумму в части погашения основного долга необходимо включать в налогооблагаемую базу?

Учитывая колебания курса иностранной валюты, реального дохода организация не имеет, а положительные и отрицательные курсовые разницы (если каждый раз включать в налогооблагаемую базу уценку всей оставшейся суммы займа) приведут к тому, что организация потеряет право применения УСН, даже не занимаясь предпринимательской деятельностью.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 16 июля 2008 г. N 032 по вопросу определения доходов при применении упрощенной системы налогообложения и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

Согласно пункту 11 статьи 250 Кодекса к внереализационным доходам относятся доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Учитывая изложенное, доходы в виде положительной курсовой разницы учитываются в целях налогообложения на дату проведения переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Уценка обязательства в рублевом эквиваленте на момент погашения валютного займа представляет собой положительную курсовую разницу, являющуюся внереализационным доходом, увеличивающим налоговую базу по налогу, исчисляемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Положительные курсовые разницы в связи с переоценкой суммы долгового обязательства в виде займа, выданного в иностранной валюте, учитываются для целей налогообложения российской организацией-заемщиком и определяются в налоговом учете в сумме погашения части основного долга с учетом процентов, если их уплата предусмотрена договором займа.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин