Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 сентября 2008 г. N 03-04-06-01/286 О налогообложении НДФЛ доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от операций с ценными бумагами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 29 сентября 2008 г. N 03-04-06-01/286

Вопрос: Физическое лицо, зарегистрированное в установленном законодательством порядке в качестве индивидуального предпринимателя и применяющее упрощенную систему налогообложения, заключило с банком договор на брокерское обслуживание. В соответствии со ст. 214.1 НК РФ банк является налоговым агентом по доходам, полученным физическими лицами по операциям с ценными бумагами на основании договоров на брокерское обслуживание.

Распространяются ли положения данной статьи на доходы, полученные индивидуальным предпринимателем по операциям с ценными бумагами по договорам на брокерское обслуживание, или уплата налога производится налогоплательщиком самостоятельно в соответствии со ст. 228 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо АКБ от 19.09.2008 N 8/2188 по вопросу налогообложения доходов, полученных физическими лицами - индивидуальными предпринимателями от операций с ценными бумагами, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 Кодекса физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц, исходя из сумм доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Однако, статьей 214.1 Кодекса установлен специальный порядок налогообложения доходов по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг и, в частности, исчисления и уплаты налога, который не зависит от того, осуществляет ли физическое лицо - получатель дохода операции с ценными бумагами в качестве индивидуального предпринимателя или нет.

В соответствии со статьей 214.1 Кодекса налоговыми агентами признаются брокеры, доверительные управляющие, управляющие компании, осуществляющие доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или иные лица, совершающие операции по договору поручения, по иному подобному договору в пользу налогоплательщика - физического лица.

Таким образом, если организация, выплачивающая физическому лицу доход от реализации ценных бумаг, относится к одной из вышеуказанных категорий лиц, она является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить сумму налога на доходы физических лиц в бюджет в соответствии с положениями статьи 226 Кодекса, а также представить в налоговый орган сведения об указанных доходах физического лица.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин