Письмо УФНС России по г. Москве от 14 июля 2008 г. N 28-11/066968 "Об порядке учета НДФЛ"

Вопрос: Некоммерческая организация проводит программы, которые предусматривают обучение врачей и других специалистов. Лица, проходящие обучение, не являются работниками организации. Подлежат ли суммы оплаты стоимости билетов, проживания в гостинице, питания, произведенной за счет средств целевого финансирования в пользу указанных лиц, налогообложению НДФЛ? Начисляется ли НДФЛ на стоимость билетов и проживания для работников организации, с которыми заключены договоры на выполнение работ? Организация не обеспечивает работников питанием, но покупает для них чай, кофе и сахар. Посчитать расходы на каждого работника в данном случае не представляется возможным. Каков порядок уплаты НДФЛ в данном случае?

Ответ: На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

В ст. 217 НК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДФЛ. Любые доходы, не перечисленные в ст. 217 НК РФ, включаются в налоговую базу физических лиц.

Следовательно, суммы оплаты стоимости билетов по проезду, проживанию и питанию за счет средств некоммерческой организации для физических лиц, не являющихся ее сотрудниками, признаются доходом этих физических лиц и подлежат налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты организацией аренды мест в пансионате и питания при проведении рабочей встречи работников, так как суммы такой оплаты не подпадают под действие ст. 217 НК РФ.

Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. Об этом сказано в п. 1 ст. 226 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

В п. 4 ст. 226 НК РФ определено, что налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

На основании п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица при получении дохода, с которого не был удержан налог налоговыми агентами, самостоятельно производят исчисление и уплату налога на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту своего учета в сроки, установленные в ст. 229 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ установленные действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационные выплаты, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ. Об этом говорится в ст. 16 ТК РФ.

В ст. 20 ТК РФ предусмотрено, что сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель.

На основании ст. 164 ТК РФ компенсациями являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Согласно ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, которые связаны с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Таким образом, положения п. 3 ст. 217 НК РФ в части компенсационных выплат расходов по проезду и проживанию распространяются на физических лиц, находящихся в трудовых отношениях с организацией на основании заключенных с ними трудовых договоров. В рамках иных договорных отношений, в том числе гражданско-правовых, суммы таких расходов не являются компенсационными и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Вместе с тем в соответствии с п. 2 ст. 221 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, вправе получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ, путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 и 25 НК РФ.

Суммы оплаты организацией продуктов питания (кофе, чай, сахар) для своих работников относятся к доходам, полученным этими работниками в натуральной форме, и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (ст. 211 НК РФ).

Доходы должны иметь адресный характер, то есть они должны быть получены конкретными лицами. Если невозможно установить размер дохода, полученного физическими лицами в натуральной форме, то суммы оплаты организацией расходов по приобретению чая, кофе, сахара в представительских целях не являются доходами физических лиц.

Заместитель руководителя Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве

Е.А. Останина