Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 октября 2008 г. N 03-03-06/1/565 Об особенностях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций при совершении операций с иностранными ценными бумагами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 октября 2008 г. N 03-03-06/1/565

Вопрос: Компания, в дополнение к письму от 13.08.2008 г. N 03-03-06/2/104, просит уточнить правомерность нашей позиции:

1. Если сделки с иностранными ценными бумагами и депозитарными расписками (DR), обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ) иностранных бирж, позволяют зафиксировать конкретное место совершения сделки (государство), то для признания ценной бумаги, обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, необходимо иметь информацию, указанную в п. 3 ст. 280 Кодекса, от организатора торговли или иного уполномоченного лица в соответствии с законодательством государства, на территории которого осуществлена сделка с ценной бумагой. Если такой организатор торговли отсутствует либо отсутствует соответствующая информация, предусмотренная п. 3 ст. 280 Кодекса, то ценная бумага признается не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, так как не соответствует критериям, приведенным в п. 3 ст. 280 Кодекса.

2. Для определения минимальной, максимальной и рыночной цены иностранных ценных бумаг и депозитарных расписок (DR), обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ) иностранных бирж, могут быть использованы данные, опубликованные на иностранных биржах или раскрываемые мировыми информационно-аналитическими онлайновыми системами Блумберг, Рейтер (Bloomberg, Reiter, NSMA), поставляющими деловую информацию, включая информацию о биржевых и финансовых новостях, в том числе по котировкам валюту ценных бумаг, акций (основание - письмо РФ от 30.04.2008 г. N 03-03-06/2/46).

3. При осуществлении операций по конвертации депозитарных расписок в акции российских эмитентов и наоборот отсутствует реализация или иное выбытие ценных бумаг до окончательного отчуждения ценных бумаг третьим лицам. Определение финансового результата от реализации акций российских эмитентов, конвертированных в депозитарные расписки и наоборот третьим лицам, с учетом особенностей, изложенных в ст. 280 НК РФ. При этом "исторические" расходы по покупке акций российских эмитентов, конвертированных в депозитарные расписки и наоборот, принимаются с учетом ст. 277 НК РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли по операциям с ценными бумагами и сообщает следующее.

1. В соответствии с пунктом 3 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 25 Кодекса ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении следующих условий:

1) если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;

2) если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;

3) если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством.

В целях указанного пункта под национальным законодательством понимается законодательство того государства, на территории которого осуществляется обращение ценных бумаг (заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход права собственности на ценные бумаги, в том числе и вне организованного рынка ценных бумаг).

Таким образом, если сделки с иностранными ценными бумагами или депозитарными расписками, позволяют определить, на территории какого иностранного государства совершаются указанные операции, под национальным законодательством для целей применения пункта 3 статьи 280 Кодекса, по мнению Департамента, следует понимать законодательство указанного иностранного государства.

2. В отношении операций с иностранными ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, совершаемых на территории иностранного государства, применятся порядок определения рыночной цены для целей налогообложения прибыли, установленный пунктом 5 статьи 280 Кодекса.

В соответствии с пунктом 5 статьи 280 Кодекса рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки.

При этом возможности использования для указанных целей данных мировых информационно-аналитических систем (Bloomberg, Reuters и др.) о ценах на внебиржевых рынках Кодексом не предусмотрено.

Вместе с тем, по мнению Департамента, налогоплательщик вправе использовать для целей пункта 5 статьи 280 Кодекса данные указанных мировых информационно-аналитических систем о результатах торгов на иностранных организованных рынках ценных бумаг (интервалах цен, зарегистрированных организаторами торговли, рыночных котировках и др.).

3. В случае передачи налогоплательщиком ценных бумаг иностранному депозитарию с целью выпуска на основании указанных ценных бумаг иностранных депозитарных расписок, налогообложение указанных операций осуществляется с учетом следующего.

На дату выпуска иностранных депозитарных расписок у налогоплательщика сохраняется право собственности на ценные бумаги российского эмитента, переданные депозитарию, в связи с чем дохода от реализации или иного выбытия указанных ценных бумаг, учитываемого для целей налогообложения прибыли, не возникает.

Доходы от реализации эмитированных депозитарных расписок включаются в состав доходов от реализации ценных бумаг на основании пункта 2 статьи 280 Кодекса.

При этом, по мнению Департамента, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации эмитированных иностранных депозитарных расписок на стоимость данных ценных бумаг, рассчитанную на основании стоимости ценных бумаг российского эмитента, право собственности на которые удостоверяется реализуемыми депозитарными расписками, по данным налогового учета налогоплательщика.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налога# и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин