Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 октября 2008 г. N 03-04-06-01/295 Об исчислении и уплате НДФЛ с доходов в виде подарков, полученных физическими лицами от организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 8 октября 2008 г. N 03-04-06-01/295

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: Просим Вашей помощи при решении вопросов, связанных с исчислением, уплатой и перечислением НДФЛ, а также представлением сведений о доходах физических лиц в натуральной форме при дарении им подарка от организации.

ОАО по случаю юбилейных или других памятных дат дарит подарки физическим лицам, которые состоят либо не состоят в трудовых отношениях с Обществом.

Стоимость подарков бывает как в пределах суммы вычета (4000,00 рублей), так и превышающая сумму льготы.

НДФЛ налоговый агент исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет. В случае, когда подарок вручен физическому лицу, не являющемуся работником предприятия, используется практика внесения данным физическим лицом в кассу Общества суммы НДФЛ, подлежащей к уплате со стоимости подарка. В этом случае Общество отражает внесенную в кассу сумму в лицевом счете данного физического лица, удерживает в счет погашения исчисленной суммы НДФЛ со стоимости подарка и перечисляет в бюджет наряду с НДФЛ, удержанным с заработной платы и прочих доходов работников Общества.

В случае, когда одаряемый не является работником и не вносит сумму НДФЛ в кассу Общества с целью уплаты налога в бюджет, налоговый агент представляет в течение месяца сведения об исчисленном и неудержанном налоге в налоговую инспекцию.

Согласно новому пп. 7 п. 1 ст. 228 Кодекса при получении доходов в денежной и натуральной форме в порядке дарения физические лица должны самостоятельно рассчитывать и уплачивать в бюджет НДФЛ, а также должны отчитываться по полученным в порядке дарения доходам путем представления в налоговые органы по месту жительства налоговой декларации (п. 3 ст. 228 НК РФ).

1. Правомерна ли позиция акционерного общества по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ со стоимости подарка как в отношении работников общества, так и в отношении физических лиц, не являющихся работниками общества?

2. Возникает ли обязанность у налогоплательщика (физического лица) подавать декларацию (ф. 3-НДФЛ) в случае, если он получал подарок один раз в налоговом периоде и НДФЛ со стоимости подарка свыше 4000,00 рублей исчислен, удержан и перечислен в бюджет организацией, признающей себя налоговым агентом?

3. В случае если налогоплательщик (физическое лицо), не состоящий в трудовых отношениях с организацией, получил подарок от данной организации стоимостью меньше 4000,00 рублей (при этом других налогооблагаемых выплат в пользу этого физического лица организация не производила), обязана ли организация представлять в налоговую инспекцию сведения по ф. 2-НДФЛ данного физического лица?

4. Вправе ли организация, как налоговый агент, удержать задолженность по НДФЛ, возникшую в результате исчисления суммы НДФЛ со стоимости подарка, с суммы дохода в виде дивидендов, выплачиваемых данной организацией акционеру (физическому лицу, получившему подарок)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 22.09.2008 N 0558-3179 по вопросу исполнения организациями обязанностей налогового агента при дарении физическим лицам подарков и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Статьей 226 Кодекса установлены особенности исчисления налога на доходы физических лиц налоговыми агентами, в частности, организациями. Пунктом 2 данной статьи определено, что положения статьи 226 Кодекса не применяются в отношении доходов, указанных в статье 228 Кодекса.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 228 Кодекса предусмотрено, что физические лица, получающие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 Кодекса, обязаны самостоятельно исчислить налог на доходы физических лиц с таких доходов, представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию и в установленные сроки уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет.

Исходя из вышеизложенного, организация, от которой физическое лицо (как являющееся ее работником, так и не являющиеся таковым) получает доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, не является налоговым агентом в отношении таких доходов данного физического лица и, следовательно, налогоплательщик должен самостоятельно исчислить сумму налога, представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию и уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет.

Кодекс не устанавливает обязанности лиц, не являющихся налоговыми агентами, представлять в налоговый орган сведения о полученных от них доходах физическими лицами. Данная обязанность установлена статьей 230 Кодекса только для налоговых агентов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин