Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 августа 2008 г. N 03-08-05/1 О предоставлении иностранной организацией российскому налоговому агенту документов, подтверждающих постоянное местонахождение данной организации в государстве, с которым у Российской Федерации имеется международный договор, регулирующий вопросы налогообложения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 августа 2008 г. N 03-08-05/1

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 июля 2009 г. N 03-08-05

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> относительно предоставления документов, подтверждающих постоянное местонахождение организаций в Австрийской Республике сообщает.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 310 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного статьей 312 Кодекса.

Согласно статье 312 Кодекса, при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор, регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Налоговый кодекс РФ не устанавливает обязательной формы документов, подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном государстве.

Такими документами могут являться справки по форме, установленной внутренним законодательством иностранного государства, а также справки в произвольной форме. Указанные справки рассматриваются как подтверждающие постоянное местопребывание иностранной организации в случае, если в них содержится следующая или аналогичная по смыслу формулировка:

"Подтверждается, что иностранная организация... (наименование организации)... является (являлась) в течение... (указывается период)... лицом с постоянным местопребыванием в... (указывается государство)... в смысле Соглашения (указывается наименование международного договора) между Российской Федерацией/СССР и (Указывается иностранное государство)".

В документах, подтверждающих постоянное местопребывание, проставляется печать (штамп) компетентного (или уполномоченного им) в смысле соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения органа иностранного государства и подпись уполномоченного должностного лица этого органа.

Следует отметить, что в соответствии со статьей 3 Гаагской конвенции, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов (Россия присоединилась к Гаагской конвенции с 31.05.92), единственной формальностью, которая может быть потребована для удостоверения подлинности подписи, качества, в котором выступало лицо, подписавшее документ, и, в надлежащем случае, подлинности печати или штампа, которыми скреплен этот документ, является проставление апостиля компетентным органом государства, в котором этот документ совершен. Однако проставление апостиля не может быть потребовано, если законы, правила или обычаи, действующие в государстве, в котором представлен документ, либо договоренности между двумя или несколькими договаривающимися государствами отменяют или упрощают данную процедуру или освобождают документ от легализации.

В случае если в выданном документе не указан период, в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание, считается, что такое подтверждение относится к календарному году, в котором выдан данный документ.

Заместитель директора
департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ

Н.А. Комова

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Разъяснен порядок подтверждения постоянного местонахождения организации в иностранном государстве в целях применения положений международных соглашений об избежании двойного налогообложения.

Поскольку НК РФ не содержит конкретный перечень подтверждающих документов, разъясняется, что такими документами могут быть справки по форме, установленной внутренним законодательством иностранного государства, а также справки в произвольной форме. Приведена формулировка, которая должна содержаться в справке. Кроме того, документ должен быть заверен печатью (штампом) компетентного (или уполномоченного им) органа иностранного государства и подписью уполномоченного должностного лица этого органа.

Налоговому агенту представляется только одно подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации за каждый календарный год выплаты доходов, независимо от количества и регулярности таких выплат и видов выплачиваемых доходов. В случае если в выданном документе не указан период постоянного пребывания, считается, что такое подтверждение относится к календарному году, в котором выдан данный документ.