Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 октября 2008 г. N 03-03-06/1/581 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с выплатами комиссий за обслуживание договора займа на условиях выдачи займов отдельными траншами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 октября 2008 г. N 03-03-06/1/581

Вопрос: Наша компания, выступая в качестве заемщика, заключила договор займа (с условиями о кредитной линии и, соответственно, возможности получения займов траншами в необходимых суммах), который, помимо уплаты процентов, предусматривает уплату двух видов комиссий:

1) Комиссия за резервирование займа (за обязательство выдать займ), которая взимается единовременно и установлена в виде процента от общей (максимально возможной) суммы займа, то есть от общей суммы кредитной линии. Обязательство уплатить указанную комиссию возникает по факту заключения договора займа, а выплата комиссии производится по факту истребования первой суммы транша по займу на основании счета займодавца. Данная комиссия представляет собой плату за услугу по резервированию денежных средств для выдачи займа в сумме кредитной линии, которые в любой момент могут быть истребованы заемщиком в виде очередного транша.

2) Комиссия за использование займа (выдачу очередного транша по займу), которая взимается каждый раз при выплате очередного транша и установлена в виде процента от суммы полученного транша по займу. Указанная комиссия выплачивается по факту истребования заемщиком каждого из траншей по займу на основании счета займодавца. Данная комиссия представляет собой плату за услугу по мобилизации и переводу денежных средств по очередному траншу в сумме, фактически запрошенной заемщиком.

С учетом вышеизложенного, просим Вас дать ответы на следующие вопросы:

1. Приравнивается ли комиссия за резервирование займа к процентам для целей налогообложения прибыли?

2. Приравнивается ли комиссия за использование займа к процентам для целей налогообложения прибыли?

3. В случае, если какая-либо из указанных комиссий приравнивается к процентам для целей налогообложения прибыли, просим Вас разъяснить: в каком из налоговых периодов, учитывая единовременную выплату указанных комиссий, данные суммы должны быть учтены в составе расходов при исчислении налога на прибыль:

- в периоде выставления счета займодавцем и/или оплаты указанных комиссий;

- в нескольких налоговых (отчетных) периодах пропорционально количеству дней фактического использования займа, приходящихся на соответствующий налоговый (отчетный) период, в общем количестве дней от момента получения первого (очередного) транша по займу до момента его окончательного погашения?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 01.08.2008 N 221/СЭ/08 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с выплатами комиссий за обслуживание договора займа на условиях выдачи займов отдельными траншами и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

Согласно пункту 3 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Учитывая это, процентом для целей налогообложения признается любой заранее заявленный доход, в том числе по долговому обязательству любого вида, включая договор займа.

Если комиссия за резервирование займа и комиссия за использование займа, размер которых в договоре установлен в процентном отношении от сумм займа (транша), позволяет при получении займа (транша) знать заранее всю сумму платежа за пользование займом, то в этом случае такой вид комиссий будет признаваться процентом в целях налогообложения и осуществленный расход в виде указанных комиссий (исчисленных как проценты) подлежит учету в составе внереализационных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций с учетом особенностей статьи 269 Кодекса.

В соответствии с пунктом 8 статьи 272 Кодекса по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения прибыли расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин