Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 октября 2008 г. N 03-05-04-01/32 Об особенностях исчисления налога на имущество физических лиц в отношении имущества индивидуальных предпринимателей, состоящего из нескольких объектов недвижимости, часть из которых используется для осуществления деятельности облагаемой в рамках специальных налоговых режимов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 13 октября 2008 г. N 03-05-04-01/32

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 октября 2008 г. N 03-05-06-01/32

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: Индивидуальный предприниматель как физическое лицо имеет в собственности несколько объектов недвижимости (жилые и нежилые помещения), из которых часть нежилых помещений использует в предпринимательской деятельности.

Например, имеется жилой дом инвентаризационной стоимостью 1279986 рублей и прочие строения инвентаризационной стоимостью 2146653 рублей. Прочие строения используются в предпринимательской деятельности. Согласно постановлениям органов местного самоуправления в различных субъектах Российской Федерации налог исчисляется от суммарной инвентаризационной стоимости жилых и нежилых помещений, и ставка налога определяется также в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов (до 1500000 рублей - 1%; свыше 1500000 рублей - 2%).

Так как индивидуальный предприниматель находится на упрощенной системе налогообложения, то согласно п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации он освобождается от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности.

Должна ли инвентаризационная стоимость жилых и нежилых объектов суммироваться для определения ставки налога, если часть нежилых объектов используется в предпринимательской деятельности (учтена при УСН) (1279986+2146653=3426639 рублей и соответственно ставка будет 2%), либо в расчет стоимости входит только стоимость объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности (1279986 рублей и ставка составит 1%)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 2 октября 2008 г. N 3-3-01/387 по вопросу о порядке применения ставок налога на имущество физических лиц в отношении физических лиц, применяющих специальные налоговые режимы, и сообщает следующее.

В силу пункта 1 статьи 18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) специальные налоговые режимы, установленные Кодексом, могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

Так, согласно пункту 3 статьи 346.1, пункту 3 статьи 346.11 и пункту 4 статьи 346.26 Кодекса применение индивидуальными предпринимателями системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, упрощенной системы налогообложения или системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности.

Порядок налогообложения имущества физических лиц установлен Законом Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон).

Согласно пункту 1 статьи 1 Закона налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При этом объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (статья 2 Закона).

На основании пункта 1 статьи 3 Закона ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости в установленных Законом пределах.

Таким образом, Законом не установлены особенности определения суммарной инвентаризационной стоимости имущества в зависимости от наличия или отсутствия у налогоплательщика обязанности по уплате налога на имущество. При этом освобождение налогоплательщика от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в связи с применением специальных налоговых режимов не влечет исключение указанного имущества из состава объектов обложения по данному налогу.

Пунктом 3 Инструкции МНС России от 2 ноября 1999 г. N 54 "По применению Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" определено, что под суммарной инвентаризационной стоимостью понимается сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу (пункт 3#

В связи с этим из положений Закона и Инструкции МНС России следует, что ставки налога на имущество физических лиц должны определяться исходя из суммарной инвентаризационной стоимости имущества, признаваемого объектами# налогообложения по налогу на имущество физических лиц.

Между тем при определении суммарной инвентаризационной стоимости имущества, признаваемого объектами# налогообложения, необходимо учитывать, что представительным органам местного самоуправления предоставлено право определять дифференциацию ставок в установленных Законом пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям (пункт 1 статьи 3 Закона).

В связи с этим, если представительным органом муниципального образования ставки налога на имущество физических лиц дифференцированы в зависимости от типа использования имущества (жилое или нежилое), то суммарная инвентаризационная стоимость должна определяться отдельно по каждому типу использования имущества.

В этом случае при определении ставки налога на имущество в отношении жилого помещения, принадлежащего физическому лицу, инвентаризационная стоимость нежилого помещения, принадлежащего этому же физическому лицу и используемого им в предпринимательской деятельности, не учитывается.

Если представительным органом муниципального образования ставки налога на имущество физических лиц установлены вне зависимости от типа использования имущества (жилое или нежилое), то суммарная инвентаризационная стоимость должна определяться в целом по всем объектам.

В этом случае инвентаризационная стоимость нежилого помещения, принадлежащего физическому лицу и используемого им в предпринимательской деятельности, учитывается при определении ставки налога на имущество в отношении жилого помещения, принадлежащего этому же физическому лицу, независимо от того, что у физического лица отсутствует обязанность по уплате налога в отношении данного нежилого помещения в связи с применением специальных налоговых режимов.

Директор Департамента

И.В. Трунин