Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 октября 2008 г. N 03-11-05/255 О возможности учета в составе расходов затрат на уплату арендной платы, платы по договору купли-продажи лесных насаждений, оплату услуг лесхозов налогоплательщиками, применяющими УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 24 октября 2008 г. N 03-11-05/255

Вопрос: Предприниматель осуществляет деятельность, связанную с переработкой, заготовкой и реализацией древесины. С 2004 года применяет упрощенную систему налогообложения, объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

Вправе ли индивидуальный предприниматель учесть в составе материальных расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, затраты по уплате лесных податей, уплаченных по предоставленным в пользование участкам лесного фонда, платежей за древесину, отпускаемую на корню, а также затраты по уплате услуг лесхозов по отводу и оформлению лесосек?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о порядке применения упрощенной системы налогообложения, на основании информации сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут уменьшать полученные доходы на величину расходов.

В соответствии со статьей 94 Лесного кодекса Российской Федерации (далее - ЛК РФ) за использование лесов уплачивается арендная плата или плата по договору купли-продажи лесных насаждений.

Размер арендной платы и размер платы по договору купли-продажи лесных насаждений определяются в соответствии со статьями 73 и 76 ЛК РФ.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, может уменьшать полученные доходы на величину арендных (в том числе лизинговых) платежей за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество.

В связи с этим суммы арендной платы, уплачиваемые налогоплательщиком в соответствии с договором аренды лесного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, могут учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 74 ЛК РФ по договору купли-продажи лесных насаждений осуществляется продажа лесных насаждений, расположенных на землях, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

В связи с этим с 1 января 2007 года стоимость лесных насаждений, приобретенных в рамках осуществляемой предпринимательской деятельности, может быть учтена при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в составе материальных расходов на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса.

Также могут быть учтены в составе материальных расходов затраты на оплату услуг лесхозов по отводу и оформлению лесосек.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин