Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 октября 2008 г. N 03-03-06/1/596 О списании дебиторской задолженности в случае ликвидации должника для целей налогообложения прибыли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 октября 2008 г. N 03-03-06/1/596

Вопрос: В сентябре 2005 года ЗАО заключило договор с ООО на оказание услуг по обеспечению последнего железнодорожным подвижным составом. В установленный договором срок ООО не произвел в полном объеме расчеты за оказанные услуги. ЗАО обратилось в арбитражный суд о взыскании суммы задолженности. После вынесения положительного решения общество обратилось в службу судебных приставов. В процессе исполнительного производства было установлено, что ООО прекратило свою деятельность путем реорганизации в форме присоединения к ООО 1. ЗАО обратилось в арбитражный суд о замене должника с ООО на ООО 1, на что было вынесено положительное решение. ООО 1 погашения задолженности не производило, а в настоящее время ликвидировано.

Прошу дать разъяснения: имеет ли ЗАО право:

1. Отнести всю сумму задолженности (в том числе НДС) ООО (ООО 1) на внереализационные расходы, как сумму безнадежного долга, и уменьшить на эту сумму налогооблагаемую прибыль в текущем отчетном периоде?

2. Учесть при уплате в текущем отчетном периоде налог на прибыль, ранее уплаченный, на сумму задолженности налога на прибыль?

3. Учесть при уплате в текущем отчетном периоде налог на добавленную стоимость, ранее уплаченный, на сумму задолженности налога на добавленную стоимость?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке списания дебиторской задолженности для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, ликвидации организации или на основании акта государственного органа.

Учитывая изложенное, дебиторская задолженность по оплате оказанных услуг, в случае ликвидации должника в установленном порядке, признается безнадежной для целей налогообложения прибыли.

На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Кодекса в целях исчисления налога на прибыль к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

При этом налогоплательщик вправе списать на затраты сумму безнадежной дебиторской задолженности полностью, включая налог на добавленную стоимость.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин