Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 октября 2008 г. N 03-03-06/1/594 О формировании организацией-лизингодателем резерва по сомнительным долгам в отношении задолженности, возникшей в связи с несвоевременной уплатой лизинговых платежей

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 октября 2008 г. N 03-03-06/1/594

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью просит дать разъяснения в следующей ситуации:

В результате неуплаты Лизингополучателями лизинговых платежей по заключенным договорам лизинга образовалась дебиторская задолженность, на основании чего Общество принимает решение сформировать резерв по сомнительным долгам, поскольку обязательства по договорам лизинга не обеспечены залогом, поручительством, банковской гарантией. Уставом Общества предусмотрена возможность формирования резервного фонда и иных фондов Общества по решению Общего Собрания Участников Общества.

Может ли Общество сформировать резерв по сомнительным долгам на текущий период (квартал 2008 года)?

Могут ли быть включены отчисления в резерв по сомнительным долгам в расходы текущего периода с уменьшением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке формирования резерва по сомнительным долгам в налоговом учете и сообщает следующее.

1. Порядок формирования резервов по сомнительным долгам в налоговом учете установлен статьей 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Кодекса сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

В отношении задолженности, возникшей в связи с предоставлением имущества в пользование (в аренду, в лизинг и др.), необходимо учитывать следующее.

Пунктом 4 статьи 250 Кодекса предусмотрено, что доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду) включаются в состав внереализационных доходов, если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 Кодекса.

По мнению Департамента, налогоплательщик вправе относить доходы в виде арендных (лизинговых) платежей к доходам от реализации услуг в соответствии со статьей 249 Кодекса, если деятельность по предоставлению имущества в аренду (лизинг) является уставным видом деятельности налогоплательщика и осуществляется им на систематической основе.

Учитывая изложенное, в случае если доходы от предоставления имущества в аренду (лизинг) в соответствии с пунктом 4 статьи 250 Кодекса и применяемой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения прибыли учитываются в составе доходов от реализации, задолженность по таким платежам, не обеспеченная залогом, поручительством или банковской гарантией, может быть признана сомнительной для целей налогообложения прибыли организаций.

2. В соответствии со статьей 313 Кодекса система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Решение о внесении изменений в учетную политику для налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода.

При принятии решения о формировании резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли в учетную политику организации должны быть внесены соответствующие изменения. Таким образом, формирование указанного резерва для целей налогообложения может быть осуществлено только с начала нового налогового периода.

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин