Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 октября 2008 г. N 03-04-06-01/315 Об исчислении и уплате НДФЛ с доходов в виде подарков, полученных физическими лицами от организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 октября 2008 г. N 03-04-06-01/315

Вопрос: Федеральным законом от 24.07.07 N 216-ФЗ в статью 228 внесены изменения, в соответствие с которыми с 1 января 2008 года расширен перечень налогоплательщиков, которые должны самостоятельно исчислить НДФЛ и подать налоговую декларацию. К ним отнесены лица, получившие доходы в порядке дарения (пп. 7 п. 1 ст.228).

Таким образом, с 1 января 2008 г. из положений НК РФ не вытекает обязанность для организации-дарителя отражать сведения о подарках физическим лицам в форме 2-НДФЛ (п. 1 и 2 ст. 230 НК РФ) и сообщать о невозможности удержания НДФЛ в налоговую инспекцию, поскольку организация-даритель не является налоговым агентом.

Просим подтвердить нашу позицию.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 03.03.2008 N 5-СНА-Исх-00018/08 по вопросу исполнения организациями обязанностей налогового агента при дарении физическим лицам подарков и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Статьей 226 Кодекса установлены особенности исчисления налога на доходы физических лиц налоговыми агентами, в частности, организациями. Пунктом 2 данной статьи определено, что положения статьи 226 Кодекса не применяются в отношении доходов, указанных в статье 228 Кодекса.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 228 Кодекса предусмотрено, что физические лица, получающие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 Кодекса, обязаны самостоятельно исчислить налог на доходы физических лиц с таких доходов, представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию и в установленные сроки уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет.

Исходя из вышеизложенного, организация, от которой физическое лицо получает доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, не является налоговым агентом в отношении таких доходов данного физического лица и, следовательно, налогоплательщик должен самостоятельно исчислить сумму налога, представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию и уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет.

Кодекс не устанавливает обязанности для лиц, не являющихся налоговыми агентами, вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, и представлять в налоговый орган сведения о доходах таких лиц. Данные обязанности статьей 230 Кодекса установлены только для налоговых агентов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин