Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 октября 2008 г. N 03-04-06-01/324 Об исчислении и уплате НДФЛ с дохода, полученного налогоплательщиком по договору доверительного управления имуществом

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 30 октября 2008 г. N 03-04-06-01/324

Вопрос: Физическое лицо работает с компанией - профессиональным участником рынка ценных бумаг по договору доверительного управления.

В середине года физическое лицо выводит все ценные бумаги на счет депо другого профучастника, после чего компания подает сведения в ИФНС о невозможности удержать НДФЛ.

1. Через 2 месяца в компанию поступают дивиденды, причитающиеся физическому лицу. Должна ли компания перечислить по требованию физического лица сумму дивидендов в полном объеме или должна удержать с нее НДФЛ и подать новые сведения в ИФНС (о том, что сумма неудержанного НДФЛ уменьшилась либо НДФЛ удержан полностью)?

2. Через 4 месяца после подачи сведений в ИФНС в том же календарном году физическое лицо вновь вводит в компанию ценные бумаги либо средства на их покупку. Должна ли компания удержать из введенных средств либо из средств от продажи введенных ценных бумаг НДФЛ и подать новые сведения в ИФНС (о том, что сумма неудержанного НДФЛ уменьшилась либо НДФЛ удержан полностью)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 14.08.2008 N 235 по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса.

В соответствии со статьей 214.1 Кодекса налоговыми агентами признаются брокеры, доверительные управляющие, управляющие компании, осуществляющие доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или иные лица, совершающие операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика.

Таким образом, организация, осуществляющая выплату налогоплательщику дохода в рамках исполнения договора доверительного управления имуществом, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц с сумм выплаченного дохода.

Пунктом 4 статьи 226 Кодекса установлено, что удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Сумма налога с дохода, полученного налогоплательщиком по договору доверительного управления имуществом, может быть удержана налоговым агентом за счет выплачиваемого дохода в виде дивидендов, если указанный доход выплачивается в течение налогового периода, в котором налогоплательщик получил доход в рамках исполнения налоговым агентом договора доверительного управления.

Вместе с этим, налог с дохода, полученного налогоплательщиком по договору доверительного управления, не может быть удержан за счет сумм вводимых в компанию ценных бумаг или денежных средств на их покупку, поскольку такие средства не являются доходом, выплачиваемым налоговым агентом налогоплательщику.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин