Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 октября 2008 г. N 03-04-06-01/322 Об исчислении НДФЛ с доходов, полученных налогоплательщиком от реализации ценных бумаг, приобретенных в результате реорганизации организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 30 октября 2008 г. N 03-04-06-01/322

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 марта 2010 г. N 03-04-05/2-115

Вопрос: ЗАО осуществляет брокерскую деятельность в интересах значительного числа акционеров ОАО 1, которые в результате реорганизации последнего стали акционерами 26 целевых компаний отрасли. ЗАО также входило в число непосредственных акционеров ОАО 1.

В рамках договорных отношений со своими контрагентами - физическими лицами, в интересах которых наша инвестиционная компания работает с ценными бумагами, созданных в результате реорганизации ОАО 1, а также в рамках нашей финансово-инвестиционной деятельности мы выполняем функции по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц и налога на прибыль, возникающих в результате сделок с ценными бумагами, совершенными в интересах наших клиентов и от нашего имени.

По итогам реорганизации ОАО 1 мы и наши клиенты получили взамен акций ОАО 1 ценные бумаги других компаний, и нам необходимо произвести расчет их налоговой стоимости для целей применения при исчислении налоговой базы для уплаты НДФЛ и налога на прибыль при совершении каких-либо сделок, влекущих реализацию полученных ценных бумаг.

При этом мы исходим из следующей информации.

ОАО 1 было реорганизовано в форме выделения с одновременным присоединением и в форме выделения, всего 28 обществ. Само реорганизуемое общество после внесения соответствующих записей в государственный реестр юридических лиц присоединилось к ОАО 2.

Часть выделяемых обществ, образованных в процессе реорганизации, в тот же момент присоединились к целевым компаниям отрасли и были исключены из государственного реестра юридических лиц.

В соответствии с разделительным балансом ОАО 1 на 31 марта 2007 г. выделяемым промежуточным обществам распределили активы ОАО 1, в том числе акции целевых компаний отрасли, к которым осуществилось присоединение соответствующих промежуточных обществ. Часть активов ОАО 1 было распределено на реорганизуемое общество и перешло к ОАО 2 при его реорганизации в форме присоединения ОАО 1.

Внеочередное общее собрание акционеров (далее - BOCA), на котором было принято решение о реорганизации ОАО 1 и был утвержден разделительный баланс ОАО 1 по состоянию на 31 марта 2007 г., состоялось 26 октября 2007 года.

Реорганизация ОАО 1 предусматривает, что:

1) акции промежуточных компаний распределяются акционерам ОАО 1 и в тот же момент конвертируются в акции целевых компаний отрасли;

2) решения о выпуске акций и отчеты о выпуске акций промежуточных компаний в соответствии с действующим законодательством не регистрируются;

3) акции промежуточных компаний, распределенные акционерам ОАО 1, конвертируются не только в дополнительные акции целевых компаний, но и в акции основного выпуска, поступившие на счета целевых компаний.

Данная реорганизация является второй реорганизацией ОАО 1.

На первом этапе реорганизации разделительный баланс был составлен по состоянию на 31 марта 2006 года и был утвержден на BOCA ОАО 1 6 декабря 2006 года. Согласно данному разделительному балансу пакеты акций ОАО 3 и ОАО 4 переданы в ОАО 5 и ОАО 6. 3 сентября 2007 г. ОАО 5 и ОАО 6 были выделены из ОАО 1 и одновременно присоединены к ОАО 3 и ОАО 4 соответственно. Таким образом, с 3 сентября 2007 г. акции ОАО 3 и ОАО 4 не входят в состав активов ОАО 1.

Разделительный баланс ОАО 1 для второй реорганизации по состоянию на 31 марта 2007 г. включал в себя еще не выделенные на эту дату ОАО 5 и ОАО 6 как отдельные компании, которым согласно разделительному балансу ОАО 1 по состоянию на 31 марта 2006 г. были распределены пакеты акций ОАО 3 и ОАО 4. Указанные пакеты акций ОАО 3 и ОАО 4 учитываются в составе активов ОАО 1 при формировании разделительного баланса на 31.03.2007 г.

В связи с вышеизложенным просим Вас подтвердить изложенный нами порядок применения статьи 214.1 и статьи 277 Налогового кодекса РФ в отношении сделок с ценными бумагами обществ, полученными акционерами ОАО 1 в результате его реорганизации:

1. При расчете налогооблагаемого дохода акционера в случае реализации им акций обществ, полученных в результате реорганизации ОАО 1, для подтверждения акционерами или их налоговыми агентами (если применимо) происхождения полученных акций таких обществ является достаточным наличие справки, выданной регистратором или депозитарием, о том, что соответствующее количество акций таких обществ получено акционером в результате реорганизации ОАО 1.

2. Акционеры или их налоговые агенты (если применимо) при расчете стоимости акций вновь созданных и реорганизованных организаций, полученных после второго этапа реорганизации, учитывают в совокупной стоимости чистых активов ОАО 1 по состоянию на 31 марта 2007 г. чистые активы ОАО 5 и ОАО 6 по состоянию на ту же дату, так как они включены в разделительный баланс ОАО 1 на 31.03.2007 г.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 28.08.2008 N R 483/08 и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. Порядок определения стоимости акций, полученных налогоплательщиком при реорганизации организации в форме выделения, установлен статьей 277 Кодекса.

В соответствии с пунктом 5 статьи 277 Кодекса в случае реорганизации в форме выделения, разделения, предусматривающей конвертацию или распределение акций вновь создаваемых организаций среди акционеров реорганизуемой организации, совокупная стоимость полученных акционером в результате реорганизации акций каждой из созданных организаций и реорганизованной организации признается равной стоимости принадлежавших акционеру акций реорганизуемой организации, определяемой по данным налогового учета акционера.

Стоимость акций каждой из вновь созданной и реорганизованной организации, полученных акционером в результате реорганизации, определяется в следующем порядке.

Стоимость акций каждой вновь создаваемой организации признается равной части стоимости принадлежащих акционеру акций реорганизуемой организации, пропорциональной отношению стоимости чистых активов созданной организации к стоимости чистых активов реорганизуемой организации.

Стоимость акций реорганизуемой организации (реорганизованной после завершения реорганизации), принадлежащих акционеру, определяется как разница между стоимостью приобретения им акций реорганизуемой организации и стоимостью акций всех вновь созданных организаций, принадлежащих этому акционеру.

Стоимость чистых активов реорганизуемой и вновь созданных организаций определяется по данным разделительного баланса на дату его утверждения акционерами в установленном порядке.

Порядок определения стоимости чистых активов акционерных обществ утвержден Приказом Минфином# России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз.

В случае, если акционерное общество реорганизуется в форме последовательного выделения нескольких акционерных обществ, стоимость акций реорганизованного общества и выделенных обществ рассчитывается по каждой реорганизации в форме выделения на дату утверждения соответствующего разделительного баланса в порядке, установленном пунктом 5 статьи 277 Кодекса.

2. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, установлены статьей 214.1 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.

При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, расходами на их приобретение признается стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 4-6 статьи 277 Кодекса, при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов на приобретение акций (долей, паев) реорганизуемых организаций.

Документом, подтверждающим, что реализованные ценные бумаги были приобретены в результате реорганизации, может являться соответствующая справка, выданная регистратором или депозитарием.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин