Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 октября 2008 г. N 03-02-07/1-438 Об очередности списания со счета налогоплательщика, операции по которому приостановлены решением налогового органа, денежных средств в счет уплаты страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 29 октября 2008 г. N 03-02-07/1-438

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 октября 2008 г. N 03-02-07/1-437

Вопрос: Банк просит разъяснить вопросы, связанные с применением ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации и ст. 855 Гражданского кодекса Российской Федерации, касающиеся порядка исполнения платежных поручений клиента и инкассовых поручений Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС России), выставляемых к счетам клиентов в период действия решения налогового органа о приостановлении операций по расчетному счету клиента.

1. Вправе ли банк исполнять платежные поручения клиентов на списание страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний со счета налогоплательщика в ФСС России в период действия решения налогового органа о приостановлении операций по расчетному счету?

2. Вправе ли банк в период действия решения налогового органа о приостановлении операций по расчетному счету исполнять расчетные документы одной очереди (например, страховые взносы от НС и ПЗ в ФСС РФ; взносы в ПФР; НДФЛ) при недостаточности денежных средств для удовлетворения всех предъявленных к налогоплательщику требований в порядке календарной очередности поступления документов?

3. Вправе ли банк в период действия решения налогового органа о приостановлении операций по расчетному счету исполнять инкассовые поручения ФСС России в порядке первой очереди, выставленные к счетам клиентов на основании решений, на списание страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний со счета налогоплательщика в ФСС России? Банк должен отказать в исполнении платежного документа или исполнить в порядке, предусмотренном ст. 855 Гражданского кодекса Российской Федерации?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено ваше письмо от 18.08.2008 N П-08/09-2664 по вопросам применения статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщается следующее.

Согласно пункту 1 статьи 76 Кодекса приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора, если иное не предусмотрено пунктом 3 данной статьи. Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи. Приостановление операций по счету в банке не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2007 N 198-ФЗ "О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" установлено, что впредь до внесения изменений в пункт 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации в соответствии с постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 23.12.1997 N 21-П "По делу о проверке конституционности пункта 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации и части шестой статьи 15 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в связи с запросом Президиума Верховного Суда Российской Федерации" при недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по расчетным документам, предусматривающим платежи в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, производятся в порядке календарной очередности поступления указанных документов после перечисления платежей, осуществляемых в соответствии со статьей 855 Гражданского кодекса Российской Федерации в первую и во вторую очередь.

Правоотношения в системе обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируются Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не обладают характером налога или сбора, регулируемого Кодексом, а также не являются платежами, очередность исполнения которых предшествует исполнению обязанности по уплате налогов, сборов.

Учитывая изложенное, полагаем, что при наличии в банке решения налогового органа о приостановлении операций по счету налогоплательщика банк не вправе исполнять платежные поручения налогоплательщика на списание средств со счета налогоплательщика в счет уплаты страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в частности, в пределах суммы, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке, на основании пункта 2 статьи 76 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин