Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 октября 2008 г. N 03-03-06/1/603 Об особенностях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 октября 2008 г. N 03-03-06/1/603

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 марта 2009 г. N 03-03-06/1/174

В дополнение к настоящему письму см. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 ноября 2008 г. N 03-03-06/1/648

Вопрос: ОАО имеет несколько обслуживающих производств и хозяйств (подсобное сельское хозяйство, детские лагеря, дом культуры и т.п.), реализующих товары (работы, услуги) как работникам, так и на сторону.

1. Согласно статье 275.1 НК РФ налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Каким образом определяется налоговая база по деятельности обслуживающих производств и хозяйств - в целом по всем обслуживающим производствам и хозяйствам или отдельно по каждому обслуживающему производству и хозяйству?

2. В соответствии со статьей 274 НК РФ налоговой базой для целей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ.

Прибылью согласно статье 247 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ. В соответствии со статьями 248 НК РФ и 252 НК РФ доходы и расходы подразделяются на доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), внереализационные доходы, расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Организацией осуществляется как ликвидация, так и продажа объектов основных средств обслуживающих производств и хозяйств. В какой налоговой базе учитываются доходы и расходы по ликвидации и реализации объектов основных средств обслуживающих производств и хозяйств - в налоговой базе по обслуживающим производствам и хозяйствам или в налоговой базе по основной деятельности организации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел вопрос формирования налоговой базы по обслуживающим производствам и хозяйствам, поставленный в письме от 8 октября 2008 г. N 71-01/2188, и сообщает следующее.

Статьей 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлены особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (ОПХ).

В соответствии с указанной статьей налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

При определении налоговой базы учитываются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии со статьей 248 Кодекса в целях налогообложения прибыли доходами признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, поименованные в статье 250 Кодекса.

Соответственно, расходами в целях налогообложения прибыли признаются расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Исходя из этого при определении налоговой базы по налогу на прибыль подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, учитывают все доходы, полученные от указанной деятельности, включая внереализационные доходы, все расходы, произведенные указанными подразделениями, включая внереализационные расходы.

Таким образом, по нашему мнению, внереализационные доходы и внереализационные расходы, перечисленные в статьях 250 и 265 Кодекса, могут быть учтены при определении налоговой базы согласно требованиям статьи 275.1 Кодекса при условии, что возникновение внереализационных доходов (расходов) определено деятельностью, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. При этом внереализационные расходы должны соответствовать положениям статьи 252 Кодекса.

При этом доходы и расходы, полученные (понесенные) от сдачи в аренду объектов недвижимости, используемых объектами ОПХ, согласно положениям статей 250 и 265 Кодекса, относятся к внереализационным доходам (расходам). Таким образом, названными статьями Кодекса не установлено особенностей учета указанного вида внереализационных доходов (расходов) у обслуживающих производств и хозяйств.

Что касается доходов от реализации имущества и связанных с такой реализацией расходов, то они должны быть учтены в налоговой базе, определяемой для объектов обслуживающих производств и хозяйств в соответствии с положениями статьи 275.1 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин