Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 октября 2008 г. N 03-11-05/256 Об особенностях исчисления налога на имущество физических лиц в отношении имущества индивидуального предпринимателя, состоящего из объекта недвижимости, часть которого используется для осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 октября 2008 г. N 03-11-05/256

Вопрос: Я как физическое лицо являюсь собственником домовладения, которое по техническим характеристикам разделено на жилое помещение (полностью второй этаж) и нежилое помещение (полностью первый этаж). Часть первого этажа я как индивидуальный предприниматель использую под магазин (являюсь плательщиком ЕНВД), а другую часть как физическое лицо сдаю в аренду (являюсь плательщиком НДФЛ).

Прошу Вас дать разъяснение, имею ли я право на льготу по налогу на имущество физических лиц в отношении данного объекта.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 25.09.2008 по вопросу уплаты налога на имущество физических лиц индивидуальным предпринимателем, применяющим систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, освобождаются от обязанности по уплате, в частности, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход).

Согласно пункту 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Учитывая изложенное, индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, освобождается от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, доходы от которой облагаются единым налогом на вмененный доход, и является плательщиком налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в личных целях.

При этом пунктом 7 статьи 346.26 Кодекса установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

В случае невозможности обеспечения раздельного учета имущества стоимость имущества, являющегося объектом обложения налогом на строения, помещения и сооружения, может быть определена пропорционально доле суммы дохода от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме дохода от реализации продукции (работ, услуг) или пропорционально доли площади, используемой для деятельности, не подлежащей налогообложению единым налогом в общей площади рассматриваемого объекта.

Обращаем внимание, что согласно пункту 1 статьи 5 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" исчисление налога на строения, помещения и сооружения производится налоговыми органами.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин