Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 октября 2008 г. N 03-11-05/257 Об учете налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", затрат на приобретение ценных бумаг

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 октября 2008 г. N 03-11-05/257

ГАРАНТ:

См. также письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 января 2011 г. N 03-11-06/2/08 и от 6 октября 2009 г. N 03-11-06/2/201

Вопрос: Я являюсь предпринимателем и имею фирму. И там, и там применяю упрощенную систему налогообложения. Есть желание вкладывать свободные денежные средства в акции российских эмитентов, но, согласно Налоговому кодексу РФ, я не могу средства, затраченные на покупку ценных бумаг, отнести на расходы и при продаже вынужден буду уплатить налог со всей суммы, что делает эту операцию экономически нецелесообразной. Предлагаю внести изменения в НК РФ, позволяющие при применении УСНО (15%) принимать в расходы затраты на покупку ценных бумаг. Полагаю, что это позволит малому бизнесу участвовать на фондовом рынке и, возможно, привлечет более крупных игроков рынка к вложению средств за счет льготного налогообложения.

Ответ: В связи с письмом Управления Президента Российской Федерации по работе с обращениями граждан от 10.10.2008 N А26-10-286689 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение к Президенту Российской Федерации Д.А. Медведеву о порядке применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не вправе применять упрощенную систему налогообложения профессиональные участники рынка ценных бумаг.

Согласно статье 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон N 39-ФЗ) профессиональными участниками рынка ценных бумаг признаются юридические лица, которые осуществляют виды деятельности, указанные в главе 2 Закона. К профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг относятся следующие виды деятельности:

- брокерская деятельность;

- дилерская деятельность;

- депозитарная деятельность;

- деятельность по управлению ценными бумагами;

- деятельность по определению взаимных обязательств (клиринг);

- деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг;

- деятельность по организации торговли на рынке ценных бумаг.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Закона N 39-ФЗ все вышеуказанные виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг осуществляются на основании специального разрешения - лицензии, выдаваемой федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг.

Таким образом, в случае если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг, то она не вправе применять упрощенную систему налогообложения. В том случае, если организация получает доход от сделок с ценными бумагами в рамках обычной деятельности, не связанной с осуществлением профессиональных видов деятельности на рынке ценных бумаг, при соблюдении прочих условий, установленных главой 26.2 Кодекса, она вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Следует отметить, что согласно пункту 3 статьи 38 Кодекса товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Пунктом 2 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Следовательно, ценные бумаги, приобретенные для дальнейшей реализации, относятся к товарам.

В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы, включают расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе при определении налоговой базы по единому налогу учитывать затраты на приобретение ценных бумаг с учетом положений, предусмотренных статьей 346.17 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин