Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 октября 2008 г. N 03-11-04/1/23 Об учете материальных расходов и определении стоимости основных средств налогоплательщиками ЕСХН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 октября 2008 г. N 03-11-04/1/23

Вопрос: ЗАО занимается выращиванием овощей закрытого грунта. Выручка от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции составляет 93% в общей сумме доходов от реализации товаров, работ, услуг. Предприятие применяет систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 части второй Налогового кодекса РФ с 01.01.2004 г.

1. В редакции Федерального закона РФ от 13 марта 2006 года N 39-ФЗ определено, что материальные расходы с 1 января 2006 года принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы по ЕСХН по мере погашения задолженности за приобретенные ТМЦ.

Данная редакция статьи 346.5 НК РФ вводится не с 1 января 2006 г, а применяется к отношениям, возникшим с 1 января 2006 г.

Как правильно yчитывать материальные расходы в переходный период 2006 года: при определении налоговой базы за отчетный период (1-е полугодие) 2006 г. и в целом за налоговый период - 2006 год? Как учитывать переходящие остатки ТМЦ, числящиеся в учете на 1 января 2006 г., не включенные в расходы в 2005 году, но оплаченные в 2005 году (находящиеся на складе и не списанные в производство)?

2. По каким правилам формируется стоимость основных средств для целей ЕСХН?

2.1. Какие виды расходов включаются в целях исчисления ЕСХН в стоимость изготовления, сооружения, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и технического перевооружения основных средств, произведенных подрядным способом?

2.2. Какие виды расходов в целях исчисления ЕСХН включаются в стоимость изготовления, сооружения, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и технического перевооружения, произведенных хозяйственным способом, силами вспомогательного производства (ремонтно-строительным цехом, ремонтными мехмастерскими)?

Ситуация из практики предприятия:

Ремонтные мехмастерские изготавливают насос для основного производства. Наряду с данной работой мастерские выполняют ремонт оборудования, автотранспорта и тракторов для основного и других вспомогательных производств предприятия.

Фактическая себестоимость изготовления насоса для целей бухгалтерского учета включает в себя: прямые расходы - прямая зарплата с начислениями работникам, изготовившим насос, и использованные материалы, а также долю накладных расходов, определенную пропорционально прямым расходам. Накладные расходы цеха включают в себя зарплату начальника цеха с начислениями; услуги водоснабжения, теплоснабжения, ремонт здания цеха реммастерских, произведенные другими вспомогательными производствами а также амортизацию.

Можно ли для целей ЕСХН стоимость основных средств, изготовленных или смонтированных силами вспомогательного производства, формировать по сумме прямых расходов, а накладные расходы признавать по другим пунктам в соответствии со статьей 346.5 НК РФ?

3. Какие виды затрат можно отнести на расходы по текущему и капитальному ремонту основных средств в целях исчисления единого сельскохозяйственного налога?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 22.09.2008 N 476 о порядке исчисления единого сельскохозяйственного налога, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

По первому вопросу. В соответствии с пунктом 4 статьи 1 Федерального закона от 13 марта 2006 года N 39-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.1 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2.1 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", внесшим изменения в подпункт 2 пункта 5 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) материальные расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и материалов (включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений) учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Согласно статье 4 названного Федерального закона статья 1 данного закона вступает в силу с 1 января 2007 года. При этом, изменения, внесенные в статью 346.5 Кодекса, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года (п. 3 статьи 4 Федерального закона).

Следовательно, учет материальных расходов в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 5 статьи 346.5 Кодекса в новой редакции, осуществляется при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу за 2006 год. За 1 полугодие 2006 года учет материальных расходов следовало осуществлять в соответствии с ранее действовавшей редакцией подпункта 2 пункта 5 статьи 346.5 Кодекса, т.е. по мере списания сырья и материалов в производство.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо "ранее действовавшей редакцией подпункта 2 пункта 5 статьи 346.5 Кодекса" имеется в виду "ранее действовавшей редакцией пункта 5 статьи 346.5 Кодекса"

В связи с изменением порядка учета материальных расходов, при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу за 2006 год в состав материальных расходов включается стоимость остатков материально-производственных запасов по состоянию на 1 января 2006 года, оплаченных в 2005 году.

По второму вопросу. В соответствии с пунктом 4 статьи 346.5 Кодекса, если налогоплательщик перешел на уплату единого сельскохозяйственного налога с момента постановки на учет в налоговом органе, первоначальная стоимость основных средств определяется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Согласно пункту 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 октября 2003 года N 91н, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Следовательно, при изготовлении и монтаже основных средств собственными силами организации (хозяйственным способом) стоимость основных средств должна определяться с учетом произведенных прямых и накладных расходов.

По третьему вопросу. Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 346.5 Кодекса налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога при определении налоговой базы могут учитывать расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).

При этом не имеет значения, к какому виду ремонта (текущему ремонту, или капитальному) относятся произведенные расходы.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин