Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 октября 2008 г. N 03-03-06/1/602 О налогообложении налогом на прибыль доходов, полученных организацией - сельскохозяйственным товаропроизводителем от реализации переработанной другим предприятием на давальческих началах сельскохозяйственной продукции

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 октября 2008 г. N 03-03-06/1/602

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/685

Вопрос: ООО является участником реализации приоритетного национального проекта "Развитие АПК". Организация является сельскохозяйственным товаропроизводителем, применяющим общий режим налогообложения. Единственный вид деятельности хозяйства - разведение свиней, а основной вид продукции - свиньи в живом весе и мясо свинины.

В настоящее время ООО не располагает собственными производственными мощностями для убоя свиней. До ввода в эксплуатацию собственной бойни с целью получения конечной продукции ООО заключены договоры на забой скота, который производят сторонние организации на давальческих условиях.

Учитывая отраслевые особенности производства свиноводческих хозяйств, процесс забоя является последним звеном в технологическом процессе производства мяса свинины, которое также является сельскохозяйственной продукцией.

При этом ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, устанавливающая порядок определения статуса сельхозтоваропроизводителя, не определяет, каким способом должна быть переработана сельскохозяйственная продукция сельскохозяйственным производителем - на собственных производственных мощностях либо с привлечением сторонних организаций.

Убедительная просьба дать разъяснения по следующему вопросу: включаются ли в общий объем доходов от реализации сельскохозяйственной продукции доходы от реализации мяса свинины, произведенного в результате забоя на давальческих началах сторонней организацией из выращенных в нашей организации свиней, при определении статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 08.09.2008 г. N 1167 по вопросу о порядке обложения налогом на прибыль сельскохозяйственных товаропроизводителей и сообщает следующее.

Статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, установлена в следующих порядке и размере:

в 2004 - 2008 годах - 0 процентов;

в 2009 - 2010 годах - 6 процентов;

в 2011 - 2012 годах - 12 процентов;

в 2013 - 2015 годах -18 процентов;

начиная с 2016 года - в соответствии с пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Из приведенной нормы закона следует, что льготная ставка 0 процентов применяется сельскохозяйственными товаропроизводителями только в том случае, если производитель самостоятельно нес бремя расходов, связанных с переработкой продукции, и осуществлял ее собственными силами без привлечения к процессу переработки третьих лиц.

Таким образом, в случае, если организация - сельскохозяйственный товаропроизводитель передает сельскохозяйственную продукцию в переработку другому предприятию на давальческих началах и в дальнейшем ее реализует, то прибыль, полученная от реализации этой продукции облагается налогом на прибыль в порядке, предусмотренном статьей 284 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин