Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 ноября 2008 г. N 03-04-06-01/328 О налогообложении ЕСН и НДФЛ сумм компенсации педагогическим работникам стоимости питания

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 ноября 2008 г. N 03-04-06-01/328

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: Из бюджета Краснодарского края выделяются денежные субсидии на частичную компенсацию стоимости питания по 10 рублей в день на одного педагогического работника и 1 рубль за счет местного бюджета. Данные средства муниципальные общеобразовательные учреждения перечисляют торговым организациям за приобретенные продукты для организации горячего питания учащихся и педагогических работников в школьных столовых. Педагогические работники школ питаются в школьных столовых бесплатно в пределах указанных денежных средств.

Правомерно ли включение данной компенсации - 11 рублей в день на одного педагогического работника - в налогооблагаемую базу для исчисления НДФЛ и ЕСН?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Централизованной бухгалтерии Управления образования от 15.05.2008 N 732 по вопросу налогообложения единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц стоимости питания педагогических работников и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 237 Кодекса при определении налоговой базы по единому социальному налогу налогоплательщиком, производящим выплаты в пользу физических лиц, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах.

В соответствии с абзацем третьим подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения.

Поскольку бесплатное питание педагогическим работникам предоставляется в пределах сумм, выделенных для этих целей постановлением Законодательного Собрания Краснодарского края от 11.09.2007 N 3422-П "Об организации питания учащихся и педагогических работников образовательных учреждений в Краснодарском крае" и приказом Управления образования администрации муниципального образования N 974 "Об организации питания педагогических работников в образовательных учреждениях", то вышеназванная компенсационная выплата не подлежит обложению единым социальным налогом.

Пунктом 3 статьи 217 Кодекса установлен закрытый перечень компенсационных выплат, не облагаемых налогом на доходы физических лиц.

Поскольку в упомянутом перечне компенсационные выплаты на питание педагогических работников не поименованы, то они облагаются налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин