Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 октября 2008 г. N 03-03-06/1/597 О формировании резервов по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 23 октября 2008 г. N 03-03-06/1/597

Вопрос: Возможно ли в бухгалтерском и налоговом учете создавать резерв по сомнительным долгам не с начала года, а в течение него? Создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете - это право или обязанность?

С одной стороны, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 г. N 34н) гласит о том, что организация "...может создавать резервы сомнительных долгов..." (п. 70). С другой стороны, в ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" (утв. приказом Минфина России от 09.12.1998 г. N 60н) есть требование осмотрительности (п. 7). Из него следует, что, если существует вероятность получения убытка (в нашем случае - неполучения долга), этот убыток должен быть зафиксирован в бухгалтерской отчетности. Одним из методов отражения в отчетности вероятностных убытков является резервирование, в том числе создание резервов по сомнительным долгам.

Каким образом нужно разрешить данное противоречие? Следует ли обязательно создавать в бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 16.06.2008 N 67 по вопросу формирования резерва по сомнительным долгам и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии с главой 25 НК РФ, датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата начисления в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 266 НК РФ налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном статьей 266 НК РФ. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

Таким образом, резерв по сомнительным долгам может быть сформирован на последнее число как отчетного, так и налогового периода.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин